第十章 标准成本系统

1第十章标准成本系统——管理控制的工具2第一节单位标准学习目标1、解释单位标准及类型2、解释采用标准成本的原因3标准成本：单位产品的预算（计划）成本，一种成本控制标准。标准成本系统：标准成本的制定、差异分析、差异处理。主要为改进计划和成本控制服务。标准成本分类⑴基本的标准成本：以某一年的成本为基础制定出来的标准成本。这种标准成本只说明过去，不能适应未来的要求，在实际中较少采用。⑵理想的标准成本。是以最理想状态为基础制定的标准成本。不允许发生机器故障、职工懈怠或技能不熟等情况。4⑶可达到的标准成本。在正常情况下，虽然严格，但是经过努力可以达到的标准成本。它允许存在正常的机器故障、生产中断和并不十分完善的技能等。该标准可以产生最多行为上的利益。标准成本的作用⑴提供了具体衡量成本水平的尺度，可以衡量各部门的经营水平；配合“责任会计”和“例外管理”⑵有利于改进计划和控制5第二节标准成本学习目的：1、标准成本的表现形式2、标准成本的确定3、标准成本单的编制目的6一、标准成本标准成本由会计部门会同采购、劳工、行政、技术、生产经营部门共同确定。标准成本的基本形式：数量和价格数量差异和价格差异不仅发生的时点可能不同，而且负责人员也不同。二、直接材料的标准成本1、数量标准：现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量。包括：构成实体、生产中必要的损耗和不可避免的废品耗用；2、价格标准：事先确定的购买材料应付的标准价格。7三、直接人工的标准成本1、数量标准：现有生产技术条件下生产单位产品需用的工时时间。包括：产品的直接加工工时；必要的间歇和停工时间；不可避免的废品耗用工时。思考：作为考核标准可行否？2、价格标准：工资率标准。计件工资制：单位产品应付的计件单价；计时工资制：每标准工时应分配的工资。四、制造费用标准成本1、数量标准：单位产品耗费直接人工（机器标准）工时；数量差异反映是工时利用效率。82、价格标准：为制造费用分配率标准。制造费用/人工（机器）总标准时数制造费用预算：按固定费用和变动费用分别编制。例：克伦奇玉米公司案例产品：16盎司袋装玉米片生产过程：玉米粒蒸熟石灰溶液中浸泡一夜(软化玉米片，可制成薄面状)切成三角形的片屑在炉上烤倒入油锅中煎炸通过撒盐装置，并接受质量检验装袋、手工装箱付运。原料：玉米、食用油、盐及石灰、包装袋直接人工：机器操作员及检验人员（或拣选员）变动性制造费用：煤气、电和水变动性和固定性制造费用都按直接人工小时进行分配9玉米片标准成本单10标准成本单揭示了生产每一单位产出应耗费的每种投入的数量，可以利用来计算实际产量所需的全部投入量。例：假设3月份的第一周生产了100000袋玉米片，那么这一实际产量应耗用多少玉米？耗用多少机器操作工时？实际产量下玉米的标准数量为：SQSQ=单位数量标准×实际产量=18×100000=1800000盎司实际产量下标准操作工时如下：SHSH=单位人工标准×实际产量=0.0008×100000=80直接人工小时11第三节差异分析学习目标1、什么是差异分析，在什么情况下进行差异调查。2、计算材料差异和人工差异并解释这些差异如何用于控制。3、计算变动制造费用差异，并解释差异的含义。12一、成本差异成本差异：产品实际成本与标准成本的差额。成本差异种类：⑴不利差异(Unfavorablevariance,U)：实际成本超过标准成本。⑵有利差异(Favorablevariance,F)：实际成本小于标准成本。成本差异对于发现问题、分析差异产生的原因和责任、寻找措施等有重要意义。二、成本差异的确定总成本差异＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格＝（AP×AQ）－（SP×SQ）13价格差异＝实际数量×单位价格差异＝AQ×(AP-SP)；数量（用量、效率）差异＝标准价格×单位数量差异＝SP×(AQ-SQ)。总成本差异＝价格差异＋数量差异＝AQ×(AP-SP)+SP×(AQ-SQ)＝AQ×AP-SQ×SP10000011000090000××××××控制图14差异处于范围之内，可以假定它是由随机因素引起的。如果超出范围，这一差异很可能不是由随机因素引起；只有差异大到值得考虑时或改进收益大于调查成本（控制界限：绝对额、或百分比），他们才会进行调查，采取改进措施。分析可控或不可控因素引起，不可控修订标准。例：克伦奇玉米公司案例先看看克伦奇公司3月份第1周的资料15克伦奇公司总差异报告16一、克伦奇公司玉米（直接材料）的总差异（材料差异：多栏法）17（一）玉米用量差异分析应该耗用的材料成本与实际耗用量之间的差额（与生产作业有关）1、玉米用量差异=SP×(AQ-SQ)=(780000-873000)×$0.006=$558F占SQ×SP（标准用量）的10.7%当发出材料时，就可计算出材料用量差异。2、玉米用量差异责任生产经理应对材料耗用负责。采用符合标准的方法，尽量将废料、浪费和返工控制在最低水平。不利的一面，以此来考核生产经理的业绩，就可能放过有缺陷的产成品。3、玉米用量差异分析有利的玉米用量差异是由于采购部门购入高品质的玉米所致。但小于不利的价格差异，玉米的总体差异是不利的。18（二）玉米价格差异分析材料价格差异是应该支付的金额与实际支付的金额之间的差额（与采购作业有关）。1、计算玉米价格差异=AQ×(AP-SP)=780000（$0.0069-$0.0060）=$702U占AQ×SP的百分比=$702/$4680=15%2、玉米价格差异的责任可控性是归属责任的先决条件不全是采购人员的责任。价格差异可能会受到质量、数量折扣和供应方与本厂的距离等因素的影响。使用价格差异来评估采购业绩有一定的局限性。193、玉米价格差异分析首先判断差异是否重大，如果差异举足轻重，分析就到此。其次，分析产生的原因。以克伦奇公司为例，调查显示，市场上一般等级的玉米比较短缺，所以该公司购买了高质量的玉米。该公司对供货短缺无能为力，不用采取措施。4、确定价格差异计算的时间发出材料时或材料采购完成时（更可取，早）。20二、克伦奇公司直接人工差异人工差异：多栏法21（一）工资率（价格）差异分析由于实际工资率与标准工资率不同造成的。1、计算工资率差异＝实际工时×(实际工资率－标准工资率)=360×($7.35-$7.00)=$126U占SR×AH的5%2、工资率差异责任工资率在很大程度上是由于一些外部因素，如劳动力市场决定的。实际工资率很少偏离标准工资率。差异通常是由于将平均工资率作为工资率标准，并且由较为熟练且报酬较高的工人来完成只需较低技能的工作而造成的。加班也可能产生差异。这是可控的，责任在生产经理身上。3、工资率差异分析5%的差异不大可能被视为是重大差异。假设差异产生的原因是由于两个检验员突然辞职，企业只好让报酬较高的机器操作员来充任而造成的。措施重新雇佣、培训两个检验员。22（二）人工效率（数量）差异分析1、计算直接人工效率差异＝标准工资率×(实际工时－标准工时)=$7×(360-339.5)=$143.50U占SH×SR的6%2、人工效率差异的责任一般来说，生产经理对直接人工的耗用负有责任。因为其有权决定人员的安排。负作用：有次品而不返工，节约直接人工。判断：机械设备频繁发生故障，导致生产中断和人工耗用，是谁的责任？3、人工效率差异的分析假设143.50的不利差异被认为是重大差异，并对其原因进行调查。调查显示，由于某些机器操作员暂时充任检验员，生产过程出现了较多次停工；再者经验不足，无法达到每小时产品检验量标准。解决方法？23三、变动制造费用差异克伦奇玉米公司制造费用有关作业24克伦奇公司变动制造费用总差异变动制造费用的差异：多栏法25（一）变动性制造费用耗费差异（价格差异）分析1、变动性制造费用耗费差异计算变动性制造费用耗费差异＝实际工时×(实际分配率－标准分配率)=($4-$3.85)×400=$60U变动性制造费用的耗费差异与严格意义上的价格差异有差别。分配率表示所有变动性制造费每直接人工小时发生的加权成本。分配率=变动性制造费用/XX小时变动性制造费用耗费差异是变动制造费用投入品的价格与用量（利用效率）变化而产生的。例子P332如果价格变动是变动制造费用耗费差异的唯一原因，则它类似于材料和人工的价格差异。262、变动性制造费用耗费差异的责任变动性制造费用的消耗可以直接追溯到某个责任中心，责任就可以明确；若受到多个责任中心的影响（如水是联合成本），分摊就较为武断。价格对生产经理是不可控，但用量可控。3、变动性制造费用耗费差异的分析$60U表明实际耗费超过了预算水平。但无法显示变动性制造费用具体项目成本控制的好坏。有效控制必须对每一具体项目进行逐项分析。（下P28页表）调查表明，电力公司提价，非控制因素，修订预算方案；如果电价未变，电力用量超过了预计水平设备的启动和停车次数超过了正常水平。27（二）变动性制造费用效率（数量）差异分析反映的是生产过程中工时的利用效率（假定变动制造费用的所有项目皆由直接人工小时驱动）1、变动性制造费用效率差异计算变动性制造费用效率差异＝标准分配率×(实际工时－标准工时)=(400-378.3)×$3.85=$84U2、差异的责任与直接人工效率（小时）相关，前提是二者有正比例关系，由生产经理负责。3、差异的分析同引起人工量不利差异的分析相同。若逐项分析变动性制造费用的各项，可获得有关人工用量对于变动性制造费用的更多信息。见下页。28克伦奇公司业绩报告