电大会计制度设计第七章

第七章所有者权益业务会计制度的设计第一节所有者权益业务的内容和会计制度设计目标一、所有者权益业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点企业资产负债表上的所有者权益，是指企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。根据资产负债表的平衡原理，所有者权益的数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企业净资产数额。（一）所有者权益涉及的主要业务活动（二）以投入资本为例进行分析说明。投入资本的主要内容包括：1.签订公司章程和出资协议：是投入资本业务发生的起点。2.审批授权：报经公司最高权力机构工（如董事会）及国家有关管理部门批准。3.取得资本：企业根据银行进账单和验收的各项实物资产及无形资产，确定投入资本实际融入的资金。4.确认和记录所有者权益。5.计算股利：企业取得的投入资本应根据股东大会的决定及时计算股利。6.发放股利：企业按有关合同或协议的规定，及时发放股利。（二）所有者权益会计制度设计的内容1.所有者权益业务内部控制方法的设计：第一，适当的职责分离；第二，正确的授权审批；第三，完备的凭证和记录；第四，有效的内部核查程序。2.所有者权益业务核算方法的设计：解决四个方面的问题：第一，如何选择所有者权益确认的标准；第二，如何选择所有者权益的计量方法；第三，如何将所有者权益分别记录；第四，如何报告所有者权益。（三）所有者权益业务会计制度设计的特点1.进行控制方法的设计要同所有者权益发生的业务流程保持一致，并注重受资风险的分析的控制。2.进行会计核算方法的核算方法的设计既要符合国家统一企业会计制度的规定，又要体现企业自身所有者权益业务的特殊性。随着出资人的变化，最高管理当局的调整，以及企业管理水平的提高和管理文化的变迁，所有者权益业务会计制度也需要适当地修改。二、所有者权益业务会计制度设计的目标（一）确保所有者权益业务发生的合规性（二）确保所有者权益业务发后的合理性（三）确保所有者权益业务会计记录的正确性和及时性（四）确保所有者权益业务会计披露的真实、完整第二节所有者权益业务内部控制方法的设计一、实收资本业务内部控制方法的设计（一）股份有限公司实收资本业务内部控制（二）一般企业实收资本业务内部控制二、资本公积业务内部控制立法的设计（一）资本公积增减变动的内容及其依据的合法性和正确性（二）资本（或股本）溢价的合法性和正确性（三）接受捐赠非现金资产准备的合法性和正确性（四）股权投资准备的真实性和正确性（五）拨款转入真实性和正确性（六）外币资本折算差额的正确性（七）资本公积转增资本是否经授权批准（八）确定资本公积是否已在资本负债表上恰当披露三、盈余公积业务内部控制方法的设计（一）盈余公积的提取应重点考虑盈余公积的提取是否符合规定并经过批准，提取手续是否完备，盈余公积的提取依据是否真实、正确，提取项目是否完整，提取比例是否合法，有无多提或少提。一是股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积、公益金和任意盈余公积三个部分；二是其他企业的盈余公积包括法定盈余公积和公益金两个部分。（二）盈余公积的使用应重点考虑盈余公积的提取是否符合规定用途并经过批准。按规定盈余公积的使用必须经过一定的授权批准手续，法定盈余公积和任意盈余公各主要用于弥补亏损、转增资本和特别批准后用于支付股利，但必须符合国家规定的限制条件（如用于转增资本或分配利润后盈余公积的剩余额不得低于注册资本的25％，支付股利时支付比例不超过股票面值的6％。盈余公积转增资本还必须经批准并依法办理增资手续，取得合理的增痪文件。公益金只能用于职工集体福利设施，不得挪作他用。公益金用于集体福利设施后是否按规定将公益金转为一般盈余公积金。（三）盈余公积在资产负债表上听恰当披露企业的法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金应合并在一起，在资产负债表中单独列出。四、利润分配业务的内部控制（一）如何保证可供分配利润的形成来源合法、真实（二）如何保证利润分配比例符合合同、协议、章程以及董事会决议的规定（三）如何保证利润分配数额及年末未分配的利润数额是正确的（四）如何保证未分配利润已在利润分配表和资产负债表中恰当披露第三节所有者权益业务核算方法的设计一、实收资本业务核算方法设计（一）实收资本（二）股本（三）收入的分类记录二、资本公积业务核算方法设计三、盈余公积业务核算方法设计四、利润分配业务核算方法设计课后自测题1、公司作出减少注册资本的决定后必须在()日内通知债权人。A、5B、10C、20D、30正确答案：B知识点提示：公司作出减少注册资本必须编制资产负债表及财产清单，并在作出减少注册资本决定的10日内通知债权人。2、我国法律规定股份有限公司可以采取的出资方式有()A、货币资金B、实物C、无形资产D、银行贷款E、租赁物品正确答案：ABC知识点提示：我国法律规定股份有限公司可以采取的出资可以采取货币资金、实物、无形资产方式。3、公司减少注册资本，必须编制的文件()A、资金负债表B、利润表C、现金流量表D、财务状况变动表E、财产清单正确答案：AE知识点提示：公司作出减少注册资本必须编制资产负债表及财产清单，并在作出减少注册资本决定的10日内通知债权人。4、资本公积的形成来源主要包括()A、资本溢价B、接受捐赠现金、非现金资产准备C、股权投资准备D、拨款转入E、外币资本折算差额正确答案：ABCDE知识点提示：资本公积的形成来源主要包括：资本溢价；接受捐赠现金、非现金资产准备；股权投资准备；拨款转入；外币资本折算差额。5、股份有限公司的盈余公积包括()A、法定盈余公积B、公益金C、任意盈余公积D、税后净利润E、所有者权益正确答案：ABC知识点提示：股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积、公益金、任意盈余公积6、法定盈余公积和任意盈余公积主要用于()[帮助]A、弥补亏损B、投资C、转增资本D、支付股利E、职工集体福利正确答案：ACD知识点提示：法定盈余公积和任意盈余公积主要用于弥补亏损；转增资本和特别批准后支付股利。7、资本公积总的确认原则是()[帮助]A、实际已经发生B、符合资本公积的定义C、能够计量D、按出资者实际投入企业的资本数额作为确认标准E、可以使用正确答案：ABC知识点提示：资本公积的项目较多，不同来源方式增加的资本公积，其确认标准也不同，但总的确认原则是：1）实际已经发生；2）符合资本公积的定义；3）能够计量。8、外商投资企业的盈余公积除法定盈余公积外，还包括()[帮助]A、任意盈余公积B、法定公益金C、储备基金D、企业发展基金E、利润归还投资正确答案：ABCDE知识点提示：一般企业提取的盈余公积主要有法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金，外商投资企业提取的盈余公积还包括储备基金、企业发展基金和利润归还投资。