17第二章设置会计科目和帐户

会计帐户设置会计科目会计等式会计要素设置会计科目和帐户第一节会计要素一、会计对象指会计所反映和监督的内容，即会计核算的客体，会计核算都被严格限制在会计对象范围之内。第一节会计要素会计对象的一般说明宏观经济领域中社会再生产过程以货币表现的总体经济活动，是社会会计的对象；微观经济领域中社会再生产过程以货币表现的个别经济活动，是单位会计的对象。会计对象在企业中的具体表现企业再生产过程中的资金运动是企业会计的对象。第一节会计要素销售过程银行存款货币资金资金进入购买过程原材料储备资金生产过程在产品生产资金库存商品成品资金银行存款货币资金资金退出固定资产固定资金工资及其他成本费用重新投入生产周转折旧期间费用补偿销售过程银行存款货币资金资金进入购买过程原材料储备资金生产过程在产品生产资金库存商品成品资金银行存款货币资金资金退出固定资产固定资金工资及其他成本费用重新投入生产周转折旧期间费用补偿工业企业再生产过程中的资金运动图:第一节会计要素会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和基本内容，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。经济资源的占用形态和来源渠道是会计要素分类的基本出发点。从概念可看出：A、会计要素的实质是会计对象的具体化B、会计要素是与会计对象紧密相关的一个概念二、会计要素第一节会计要素•会计要素与会计对象的关系联系区别总结会计要素与会计对象反映的经济内容相同。会计对象无分类属性，会计要素具有分类属性。会计对象只一个，但不能说会计要素只一个。第一节会计要素我国会计要素的内容资产负债所有者权益收入利润费用我国会计要素的内容第一节会计要素(1)概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。(2)确认条件（两个）Ａ、与该资源有关的经济利益很可能流入企业Ｂ、该资源的成本或者价值能够可靠地计量(3)分类：资产按流动性分为流动资产和非流动资产两类,非流动资产包含长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产。（一）资产第一节会计要素(1)概念：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务(2)确认条件：A、与该义务有关的经济利益很可能流出企业B、未来流出经济利益的金额能够可靠地计量(3)分类：负债按偿还期分为流动负债和非流动负债（二）负债第一节会计要素概念：所有者权益是指所有者投入资本所享有或可主张的经济利益，在数额上等于资产扣除负债后的剩余（三）所有者权益所有者权益构成(如下图)第一节会计要素留存收益财务成果资本所有者权益实收资本(股本)资本公积盈余公积未分配利润本年利润利润分配第一节会计要素联系：同是企业资金来源的两大渠道；都拥有对企业资产的要求权，分别表现为债权人权益和所有者权益，统称权益区别：负债和所有者权益的5点不同(如下表)债权人权益和所有者权益的联系和区别第一节会计要素项目债权人权益（债主权益）所有者权益（业主权益）数量上的区别企业全部的债务额资产－负债＝所有者权益权力和义务上的区别无权过问企业经营无权分享企业盈利债务到期需偿还本息拥有企业经营决策权有权分享企业盈利企业一般不需要偿还企业清算时，权益次序上的区别优先清偿（求偿权)只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者，体现为所有者对企业净资产的剩余利益（利益权）会计称谓的区别负债所有者权益（资本）会计核算要求上的区别保护债权人利益保全投资人资本第一节会计要素(1)概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入(2)理解：收入是经济利益的总流入；收入是费用的回报；收入是日常活动所形成的；收入会导致所有者权益增加。(3)确认条件：Ａ、物权转移Ｂ、能够可靠计量Ｃ、经济利益很可能流入企业(4)分类按收入的经济内容分类可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入按收入的经常性程度可分为主营业务收入、其他业务收入两类（四）收入第一节会计要素(1)概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利的总流出(2)理解：费用是经济利益的总流出；费用是获取收入的垫支；费用是日常活动中发生的；费用将引起所有者权益的减少(3)确认条件：A、经济利益很可能流出企业B、能够可靠计量(4)分类：按与收入的关系可分营业成本和期间费用（五）费用第一节会计要素企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本的费用，称生产费用。生产费用一旦归集到成本计算对象上，即对象化的生产费用，就形成产品成本，通常称生产成本。完工产品一旦对外销售，其生产成本就转化为营业成本，也称销售成本，进而得到价值补偿，这时才会导致所有者权益减少，属于费用要素。生产费用、生产成本与营业成本的关系第一节会计要素生产费用和生产成本都不会导致所有者权益减少，也不是经济利益流出，而是资产形态的转化，是由企业继续拥有或控制、预期会带来经济利益的一种资源。因此，生产费用和生产成本不属于费用要素，而属于资产要素。生产费用、生产成本与营业成本的关系第一节会计要素(1)概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。(2)理解：利润是企业的经营成果；利润是收入与费用配比的结果；利润的计量具有依附性；利润将引起所有者权益增加（六）利润第一节会计要素A、营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益B、利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出C、净利润（税后利润）净利润＝利润总额－所得税费用(2)利润的组成第一节会计要素分类标准分类内容包括的会计要素广义分类A、广义资产要素资产、费用B、广义权益要素负债、所有者权益、收入、利润性质分类A、静态会计要素（基本会计要素）资产、负债、所有者权益B、动态会计要素（过渡会计要素）收入、费用、利润会计要素分类第二节会计等式会计等式，又称会计平衡公式、会计方程式、会计恒等式、会计平衡原理，是指借助于数学等式对各会计要素之间的内在经济联系所作出的科学概括。第二节会计等式1、一分为二的哲学思想分析同一经济资源2、资产与权益的对立统一关系3、会计等式的原理性表现：资产＝权益归纳口诀：同一资源两分法资产权益表示它一、会计等式的原理第二节会计等式（一）恒等的平衡性表现形式资产＝负债＋所有者权益(资产、负债、所有者权益之间的数量关系）或：资产－负债＝所有者权益(即净资产)（二）恒等的扩展性表现形式资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）或：资产＝负债＋所有者权益＋利润（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系）（三）恒等的盈利性表现形式利润＝收入－费用（收入、费用和利润之间的数量关系）二、会计等式的表现形式第二节会计等式（一）按经济业务的涉现性分类按经济业务是否涉及货币资金分类，可将全部经济业务分为收款业务、付款业务和转账业务三类。（二）按经济业务对会计平衡等式的影响方式分类按照经济业务对会计平衡等式的影响方式分类，可以把全部经济业务分为资产业务、权益业务、同增业务和同减业务四类。三、经济业务的基本分类第二节会计等式资产业务：一项资产增加，引起另一项资产等量减少；同类增减。权益业务：一项权益增加，引起另一项权益等量减少；同类增减。同增业务：一项资产增加，引起另一项权益等量增加；异类同增。同减业务：一项资产减少，引起另一项权益等量减少；异类同减。归纳：同类业务有增有减，异类业务同增或同减第二节会计等式四、经济业务与会计等式此处的经济业务是指按照经济业务对会计平衡等式的影响方式进行分类分为资产业务、权益业务、同增业务和同减业务的四类业务。四种经济业务类型对会计基本等式的影响，可综合归纳如下表所示：第二节会计等式序号业务类型业务内容资产权益平衡总额１资产业务资产形式的变化资金循环和周转一增一减不涉及不变２权益业务权益形态的变化资金循环和周转不涉及一增一减不变３同增业务资金进入企业增加增加上升４同减业务资金退出企业减少减少下降第三节会计科目一、会计科目的概念会计科目就是在会计要素的基础上，根据各会计要素的具体经济内容和核算与管理的需要，进行再分类的结果。会计科目就是再分类的项目名称。可从以下七个方面加以理解：科目名称、分类基础、分类标准、科目层次、科目范围、科目编号、科目序号。（一）科目名称。科目名称是指会计科目的名字，是对会计要素进一步分类、再分类的类别的冠名（二）分类基础。分类基础是会计科目分类的起点和出发点。会计要素是对会计对象所作的最基本、粗线条的分类，因而是科目的分类基础。（三）分类标准。会计科目按经济内容进行分类。（四）科目层次。科目层次即科目间的隶属关系。（五）科目范围。科目的核算范围或管辖空间。（六）科目编号。用四位数值对会计科目进行连续编号。（七）科目序号。一级科目的顺序编号。第三节会计科目第三节会计科目会计科目的设置原则（一）设置会计科目必须结合会计对象的特点（二）设置会计科目必须满足信息使用者需要（三）设置会计科目要将统一性与灵活性相结合（五）会计科目的名称要简单明确和通俗易懂（四）设置会计科目要将适用性与简明性相结合二、会计科目的设置第三节会计科目三、会计科目的分类按提供指标的详细程度分为两类总分类科目明细分类科目也称总账科目，或一级科目。是对会计要素所作的总括分类，反映各类经济业务的综合情况也称明细科目，或细目。是对总分类科目所作的进一步分类，提供更详细的核算指标二者内容相同，详细程度不同；总账科目起驾驶和控制作用，明细科目起补充和说明作用第三节会计科目按反映的经济内容分为六类三、会计科目的分类资产类科目负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目对应于资产要素，是资产要素的进一步分类指具有资产和负债性质的科目，对应于资产与负债要素对应于负债要素，是负债要素的进一步分类对应于利润和所有者权益两个要素，是这两个要素的进一步分类。是费用要素部分内容的进一步分类是收入要素和费用要素部分内容的进一步分类。第三节会计科目期间费用营业成本6、费用6、损益类科目14个（编号“6”字开头）5、收入4、利润5、所有者权益类科目7个（编号“4”字开头）3、所有者权益3、负债类科目20个（编号“2”字开头）2、负债4、共同类科目4个（编号“3”字开头）2、资产类科目43个（编号“1”字开头）1、成本类科目4个（编号“5”字开头）1、资产六类会计科目（92个）六个会计要素期间费用营业成本6、费用6、损益类科目14个（编号“6”字开头）5、收入4、利润5、所有者权益类科目7个（编号“4”字开头）3、所有者权益3、负债类科目20个（编号“2”字开头）2、负债4、共同类科目4个（编号“3”字开头）2、资产类科目43个（编号“1”字开头）1、成本类科目4个（编号“5”字开头）1、资产六类会计科目（92个）六个会计要素第四节会计帐户账户是以会计科目为名称，具有专门的结构，用来连续、系统和完整地记录经济业务的工具。以总分类科目设立的是总分类账户，提供总括性核算资料；以明细科目设立的是明细分类账户，提供详细核算指标会计账户与会计科目是两个既相区别、又相联系的概念。一、会计帐户的基本概念第四节会计帐户联系（相同）区别（不同）等同A、名称相同账户与会计科目名称相同B、分类一致两者分类标准和结果相同C、内容相同两者反映的经济内容相同A、工具不同账户是核算工具，而科目并非工具B、结构不同账户具有专门结构，而科目不具备C、作用不同账户记录是编制报表的依据，科目则是设置账户和填制凭证的依据由于账户与科目的名称和内容相同，分类一致，因而在实际工作中往往不加区别，等同起来使用账户与会计科目的联系与区别第四节会计帐户二、账户的基本结构账户的基本结构分为左方和右方，一方登记增加额，另一方登记减少额。究竟哪方记增，哪方记减，要根据复式记账方法和具体账户的性质而定