审计基本概念体系

内部审计实务2012.02“现在的确很难发现一个没有内部审计的企业，不论它的规模有多大。许多事例表明，现在内部审计已超越其他管理手段成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。”——安德鲁·D·钱伯斯（AndrewDChambers）◎认识内部审计的思路——什么是内部审计——为何要内部审计——如何做内部审计——内部审计哪些◎主要参考依据——内部审计准则——企业内部控制规范——企业内部审计实务目录基本概念框架内部审计程序内部控制审计经济责任审计建设项目审计其他项目审计第一部分内部审计基本概念框架一、什么是内部审计《内部审计基本准则》第二条本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。《国际内部审计专业实务标准》指出“内部审计时一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过运用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。二、基本概念体系的含义与作用审计概念有着广义和狭义之分。在广义上，所有和审计有关的名词或术语都可以看作审计概念；但狭义的，也就是基本的审计概念则仅指那些审计理论结构中包含的概念。本部分讨论的是后者。审计概念体系的存在有着非常重要的意义，其作用主要体现在以下两个方面：（1）审计概念体系是构建审计理论结构的基石。（2）审计概念体系还是指导审计实践的路标。三、审计基本概念体系的内容审计概念之所以能够形成一个体系，原因就在于这些概念并非孤立存在，它们彼此之间还存在着众多联系。因此，概念体系必然是一个多层次的、复杂的有机框架。概念只是这一框架中的节点，只有建立起各节点之间的联系，框架才能完整。同时，也只有依据各个概念之间的逻辑和层次关系来确定取舍标准，才能确保审计基本概念体系所包含内容的完整性。审计概念对审计实务具有指导作用，这一般是通过准则这一中间环节来实现的。下面从“可信性”、“过程”、“传输”和“执行”理解概念体系。“可信性”、“过程”和“传输”分别对应准则中的三部分内容，“执行”则特别强调审计师作为执业人员，应该在审计调查和传输调查结果的过程中履行哪些职责，以维护审计职业的可信性。“可信性”涉及的是审计师，它与人们是否相信审计师出具的报告有关。它首先要求审计师具备相应的“胜任能力”，这从技术角度阐明了审计师应该具备的素质；从道德角度来看，它还要求审计师能够以诚实的行为品质来执行审计业务，也就是说他的执业行为应该受到“职业道德”的约束。此外，审计师还应该在实质和形式上保持其“独立性”，以便能够对事实进行不带偏见的判断和客观的考察，并将这一状态呈现在客户面前。“独立性”不仅是最为重要的一个概念，它还是审计的本质所在.丧失“独立性”，审计也就不能再称之为审计了。“过程”指的是审计调查过程。这可以看作是以“审计判断”作为中心活动来收集、审查、评价和运用“审计证据”的过程。在这一阶段，还涉及到“审计风险”与“重要性”的概念。它们之间的关系是：预期“审计风险”与“重要性”水平呈反比，“重要性”水平的高低又与所要收集的“审计证据”的数量呈反比。当然，这一切自始至终都与“审计判断”紧密的联系在一起。“传输”主要指审计师在“真实与公允”的基础上出具的“审计报告”，却又不仅限与此。它还包括审计师与被审计单位以及社会公众之间的“沟通”。“执行”部分与“过程”部分有些重叠，单列的原因在于突出审计师是执业者这一思想。作为执业者，就要遵循该行业的执业标准（“审计准则”）。为切实履行其对公众的责任，在执业,也就是进行“审计测试”的过程中，他还应该保持“应有的职业关注”并进行相应的“质量控制”。“执行”部分的概念实际上是对上述三方面内容顺利实施的保证。综上所述，审计基本概念体系共包括4部分，13个具体概念，列示如下：表审计基本概念分类表概念分类可信性过程传输执行具体概念独立性审计证据审计报告应有的职业关注胜任能力审计判断真实与公允审计准则职业道德重要性沟通审计测试审计风险质量控制1独立性因为涉及市场经济的利益公平，独立性向来被视为审计的精髓，备受公众的关注。它不仅是现代审计中最为重要的一个概念，同时还是审计职业存在和发展的基石。没有审计的独立性，就没有审计的可信性。（一）可信性1）独立性的涵义保持独立性，它包括实质独立和形式独立两方面的内容。实质独立是指审计师在事实认定、证据收集和意见表述时所保持的一种不偏不倚的精神状态；形式独立指的是审计师是在社会公众面前所呈现的独立于被审单位一种面貌。前者无形、抽象、难以评价，后者有形、具体且可以加以衡量，二者结合在一起，构成了审计独立性的概念。实质独立在任何情况下都绝对适用，形式独立虽然只有基于合理的程序保障才能才一定程度上保障审计的实质独立，但它却可以影响社会公众对审计实质独立的信任程度。审计形式独立性越强，社会公众对审计实质独立及审计职业的评价越高。2）独立性的影响因素内部审计具体准则——第22号《内部审计的独立性和客观性》第四章客观性第十四条内部审计人员在识别可能损害客观性的因素时，应重点考虑以下内容：（一）内部审计人员审查和评价自己以前负责的经营活动和内部控制；（二）内部审计人员与被审计单位存在直接的经济利益关系；（三）内部审计人员与被审计单位管理层有密切的私人关系；（四）内部审计人员与被审计单位有长期合作关系；（五）内部审计人员对于被审计单位或其管理层存有文化、种族或性别上的歧视；（六）内部审计人员对于审计项目存有认知上的偏见；（七）内部审计人员遭受来自机构内部和外部的压力；（八）内部审计范围受到限制。内部审计具体准则——第22号《内部审计的独立性和客观性》第三章独立性：第八条内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层，接受其指导和监督并取得其支持，以确保内部审计机构的独立性。第九条内部审计机构负责人的任免应由组织董事会或最高管理层经过适当的程序确定，内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责。第十条内部审计机构应通过内部审计章程的制定明确其职责和权限范围，并报经董事会或最高管理层批准，以确保内部审计活动不受到组织内其他部门的干涉和限制。第十一条内部审计机构应向董事会或最高管理层提交审计报告及工作报告，并在日常工作中与其保持有效的沟通。第十二条内部审计机构负责人有权出席或参加由董事会或最高管理层举行的与审计、财务报告、内部控制、治理程序等有关的会议，并积极发挥内部审计的作用。内部审计机构设置隶属于财务部门的内部审计机构与纪检、监督合署的内部审计机构总会计师主管的内部审计机构隶属于总裁（总经理）的内部审计机构设在监事会的内部审计机构在董事会下设审计委员会，在经营管理系统下设内部审计机构明确三点1.组织在设置内部审计时，应考虑组织规模、性质和内部治理结构2.保证内部审计机构的独立性3.保证独立的领导体制2胜任能力《内部审计基本准则》一般准则规定内部审计师应当具备的四个基本条件：第六条内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。第七条内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。第八条内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。第九条内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。1）胜任能力的涵义专业胜任能力是体现审计师自身素质与熟练执行审计业务的要求之间的矛盾的概念。从审计师个体角度来说，其理应具有相应的专业知识和专业判断能力，以便能够对财务报表出具专业鉴证意见；从职业团体角度来说，为了维持公众对审计师行业的信任，必须设定执业资格，以合理确定究竟具备什么样的能力的人可以作为审计师来执业。2）胜任能力的基本内容一般来说，审计师所应具备的专业胜任能力包括两个方面:专业知识和专业技能。前者通过接受教育来掌握并通过资格考试得以确认，后者主要来自于业务培训和经验积累。(1)专业知识专业知识是指能为审计师提供与其所从事工作相关的技术、模型以及概念方面的知识。对专业知识的要求可以从资格前教育和资格考试两方面把握。资格前教育是形成专业胜任能力的基础，能为审计师提供在其取得资格后继续自学的能力。一般包括以下四个方面。①一般知识及基础知识一般知识及基础知识的内容包括：对思想和事件的历史发展、现代世界的不同文化和国际视野的理解；对人类行为的基本知识；对思想和经济、政治、社会差别的感知；具备取得和评价数据资料的经验；具备进行调查、抽象思维和批判思维的能力；对文学、艺术和科学的欣赏；了解个人价值和社会价值,以及调查和判断程度；进行价值判断的经验；进行演讲和辩论的书面和口头交流技巧，以及正式或非正式地表达意见的技巧.②组织及商务知识组织和商业知识的具体内容包括：经济学、商务计量及统计方法、组织行为、经营管理、风险管理、市场营销、国际商务知识。③信息技术知识审计师应具备的信息技术知识包括：商务系统中信息技术的概念、建立在计算机基础上的内部控制、企业系统的原理和实务、信息技术的实施和使用、评价以计算机为基础的商务系统、常用办公软件与网络知识等。④会计、审计及相关知识具体包括财务会计和对外报告、外部审计与内部审计、管理会计、税务、金融与财务管理。需要指出的一点是，既然强调的是专业知识，也就意味着审计师并非无所不能。当业务涉及到其他专业领域的时候，审计师还可以借助有关专家的工作。(2)专业技能①智力技能。包括咨询、研究、逻辑推理、判断、严密的分析能力；运用解决问题的技能的能力，在不熟悉的环境中确认和解决非常规性问题的能力等。这些智力技能可以帮助审计师在复杂的组织环境中解决问题、制定决策并做出正确的判断.②人际关系技能。包括与他人共事特别是小组内共事的能力；组织和分配任务能力；容忍和解决冲突的能力；与不同文化和智力的人们合作的能力；在不同文化环境中开展工作的力;职业环境中的谈判能力等。这些人际关系能力有助于审计师与他人的合作，以形成一个良好的组织氛围。③沟通技能。包括通过正式与非正式、书面与口头、通用语言等方式进行讨论的能力；有效地聆听和阅读能力，包括对不同的文化和语言的感知；以及从各种渠道获取和使用信息的能力，这些沟通技能可使审计师接受外来的信息、形成合理的判断及做出有效的决策。3职业道德1）职业道德的涵义和作用职业道德是同人们的职业活动紧密联系的，符合职业特点所要求的道德准则、情操和品质的总和，是社会道德在职业生活中的具体表现。它一般由某一职业组织以公约、规则等形式发布，要求其会员自愿接受并遵守。(1)向社会昭示行业道德水准，提高行业公信力没有可信性的审计报告对社会来说毫无意义，而除了审计师的独立性、专业胜任能力外，职业道德操守对审计报告的可信性也起着决定性的作用。(2)为审计师树立精神信条和专业原则正如社会生活需要社会公德、家庭生活需要家庭美德的指导一样，审计师的执业过程同样需要精神上、道义上的支撑，以便能够以明确的信念处理各种关系。否则，面对纷繁复杂的现实，难免会失去理念、迷失方向。(3)对审计法规进行必要补充为保证执业质量，必须对审计师的执业行为进行规范。其中，有些可以通过法律的形式做出明文规定；有些则不能，这就只有通过职业道德规范的形式来要求，例如审计师执业时的精神状态。审计法规只是对审计师的最低要求，职业道德则升华了这种要求。2）职业道德框架不同的国家，虽然在职业道德规范方面不尽相同，基本框架却十分类似。它们一般都包括两个部分：一是对审计职业道德提出的理想标准，它不具有操作性；二是对审计职业道德提出的具体规定，这是最低的实施标准。从一般到具体，又可分为四个层次：(1)概念这是审计职业道德规范的第一个层次，是用哲学词汇表述道德行为的理想标准。这一层次的概念主要有包括：职责、