成本会计第三章(下)1费用在各种产品以及期间费用之间

成本会计学第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）2019/8/23本章内容第一节要素费用分配概述第二节材料费用的核算第三节工资薪酬费用的核算第四节其他费用的核算第五节辅助生产费用的归集和分配第六节制造费用的归集和分配第七节废品损失和停工损失的核算2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配本节学习目标：掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅助生产成本的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配本节学习内容：辅助生产成本的概念；辅助生产成本的归集；辅助生产成本的分配；辅助生产成本的核算。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产成本核算的特点1、定义：辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产成本核算的特点2、辅助生产车间的类型：1）只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产成本核算的特点2、辅助生产车间的类型：2）生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目设立专栏进行明细核算。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算第一种：先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方．第二种：不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配要素费用帐户辅助生产成本—X车间辅助生产成本—Y车间辅助生产成本—Y车间基本生产成本—甲制造费用等帐户分配归集辅助生产成本的归集与分配程序2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算借：辅助生产成本—X车间贷：原材料应付工资应付福利费累计折旧待摊费用银行存款等2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配分配原则：1、受益性原则2、是否交互分配原则2019/8/23辅助生产费用分配的方法直接分配法顺序分配法一次交互分配法代数分配法计划分配法2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法1、内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法2、适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配例1：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3－16；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3－17。2019/8/23表3－16受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产－丙产品10300基本生产车间205008000辅助生产车间（供电）10000辅助生产车间（供水）3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计41300230002019/8/23按下列公式计算：单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助生产劳务（产品）总量－其他辅助生产劳务（产品）总量）1、水单位成本（分配率）＝2065÷（41300－10000）＝0.066(元/立方米)2、电单位成本（分配率）＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/度)2019/8/23辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）206547406805供应辅助生产以外的劳务数量31300立方米20000度——单位成本（分配率）0.0660.237——基本生产——丙产品耗用数量10300——分配金额2441.102441.10基本生产车间耗用数量205008000——分配金额135318963249行政管理部门耗用数量80001200——分配数量528284.40812.40专设销售机构耗用数量2800500——分配金额184118.50302.50合计2065474068052019/8/23根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本－丙产品2441.10制造费用3249管理费用812.40营业费用302.50贷：辅助生产成本—供水车间2065—供电车间47402019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法1、内容：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。2、特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。2019/8/23第一种方法是，第一步先进行交互分配，第二步再进行直接分配。第二种方法是：第一步进行直接分配和交互分配，第二步再对交互分配部分进行追加分配。一次交互分配法2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法3、具体方法：1）对内分配首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法1）对内分配计算公式：费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法2）对外分配然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法2）对外分配计算公式：费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量（交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用）2019/8/23承上例：1、对内交互分配：1）水费的分配率=2065/41300=0.05（元/立方米）2）电费的分配率=4740/23000=0.21（元/度）2019/8/23账务处理：1、交互分配借：辅助生产成本－供水车间630－供电车间500贷：辅助生产成本－供电车间630－供水车间5002019/8/23承上例：2、对外分配1）水费的分配率=（2065+630-500）/（41300-10000）=0.0701（元/立方米）2）电费的分配率=（4740+500-630）/（23000-3000）=0.2305（元/度）2019/8/23账务处理：2、对外分配借：基本生产成本－丙产品2374.15制造费用3281.05管理费用837.40营业费用312.40贷：辅助生产成本－供水车间2195－供电车间46102019/8/23优缺点和适用性辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配（三）顺序分配法1、内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配（三）顺序分配法2、特点：前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配（三）顺序分配法3、适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。2019/8/23承上例：因为供水车间接受的电费为4740÷23000×3000=630元，受益多，供电车间接受的电费为2065÷41300×10000=500元，受益少所以，按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。2019/8/23承上例：电费分配率=4740/23000=0.21（元/度）账务处理：借：基本生产成本—丙产品2163辅助生产成本－供水车间630制造费用1680管理费用252营业费用15贷：辅助生产成本－供电车间47402019/8/23承上例：水费分配率=（2065+630）÷（41300-10000）=0.086（元/立方米）账务处理：借：制造费用1763管理费用688营业费用244贷：辅助生产成本－供水车间26952019/8/23练习：A企业有供电、供水和机修三个辅助生产车间，2006年5月份三个车间发生的生产费用分别为15，000元、13，750元和3，600元，各产品和部门的耗用情况如下表。要求：用顺序分配法分配各辅助生产费用。2019/8/23辅助生产车间产品耗用表受益单位耗电（度）耗水（吨）机修（小时）供电车间——2，000100供水车间45，000——150机修车间20，000500——基本生产－乙产品100，000150，000——车间管理15，00020，0001，000管理部门10，0002，000200合计190，000174，5001，4502019/8/23优缺点和适用性顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法1、内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法2、特点及适用范围：分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法以前例资料设：x＝每立方米水的成本，y＝每度电的成本则，2065＋3000y＝41300x4740＋10000x＝23000y解得，x＝0.0671，y＝0.235262019/8/23帐务处理借：辅助生产成本－供电车间671－供水车间705.78基本生产成本－丙产品2423.18制造费用3257.63管理费用819.11营业费用305.51贷：辅助生产成本－供水车间2771.23－供电车间5410.982019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数2770.78＝2065＋705.78（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数5411＝4740＋671（所承担的水费）。2019/8/23调整尾差：会计分录：借：管理费用0.43贷：辅助生产成本－供水车间0.45－供电车间0.022019/8/23优缺点和适用性代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组的工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解，该法将不失为一种较好的方法。2019/8/23第五节辅助生产费用的归集和分配（五）计划成本分配法1、内容：辅助生产车间生产