2016年会计基础 第四章 会计记账方法

第四章会计记账方法本章内容及学习要求：1.了解复式记账法的概念与种类、会计分录的分类；2.熟悉借贷记账法的原理；3.掌握借贷记账法下的账户结构、掌握借贷记账法下的试算平衡。一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。优点：记账手续比较简单。缺点：不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录是否正确和完整。第一节会计记账方法的种类二、复式记账法（一）复式记账法的概念复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。例：购入材料6000元，以银行存款支付5000元，余款未付。原材料＋6000元银行存款－5000元应付账款＋1000元（二）复式记账法的优点1、能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；2、能够进行试算平衡，便于查账和对账。（三）复式记账法的种类三种复式记账法：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账，是我国法定的记账方法。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。理论依据：会计等式“资产＝负债＋所有者权益”第二节借贷记账法二、借贷记账法下的账户结构（一）借贷记账法下账户的基本结构记账符号：“借、贷”二字用来标明记账方向。账户的左方称为借方，右方称为贷方，其中一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于哪一边登记增加，哪一边登记减少，取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。※※※借贷记账法下各类会计账户的基本结构账户性质借方贷方余额方向资产类增加数减少数借方成本类增加数减少数（或转销数）借方费用类增加数减少数（或转销数）一般无余额负债类减少数增加数贷方所有者权益类减少数增加数贷方收入类减少数（或转销数）增加数一般无余额1、资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；2、负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。3、备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。（二）资产和成本类账户的结构在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。期末余额计算公式为：期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额资产类账户成本类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本月发生额合计本月发生额合计期末余额资产类账户：（1）期末余额一般在借方（2）期末余额＝期初余额+本期借方发生额－本期贷方发生额（三）负债和所有者权益类账户的结构在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。期末余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额权益类账户（负债和所有者权益类）借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本月发生额合计本月发生额合计期末余额权益类账户（1）期末余额一般在贷方（2）期末余额＝期初余额+本期贷方发生额－本期借方发生额（四）损益类账户的结构损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。1．收入类账户的结构在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。2．费用类账户的结构在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。收入类账户借方贷方本期增加发生额本期减少或转销发生额本月发生额合计本月发生额合计一般无余额注：期末结转到“本年利润”账户计算利润，结转后无余额。费用类账户借方贷方本期减少或转销发生额本期增加发生额本月发生额合计本月发生额合计一般无余额注：期末结转到“本年利润”账户计算利润，结转后无余额。练习账户结构：账户名称：应付账款2011年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号111期初余额贷400003购入材料2万元，款未付20归还货款28000元30本月合计20000280002800020000贷60000贷32000贷32000练习期末余额的计算：3000+13000+70000-5000=18000借方+借方+借方-贷方借方资产类账户贷方期初余额3000①13000③7000②5000期末余额=？借方负债类账户贷方①15000期初余额40000②19000③6000期末余额=？40000+19000+6000-15000=50000贷方+贷方+贷方-借方三、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等具体含义：（1）如果在一个或几个账户的借方登记，就必须以相等的金额在另一个或几个账户的贷方登记；（2）如果在一个或几个账户的贷方登记，就必须以相等的金额在另一个或几个账户的借方登记。借贷记账法的记账规则资产=负债+所有者权益借贷借贷借贷（1）22（2）80008000（3）50005000（4）20002000（5）30003000（6）25002500（7）10001000（8）50005000（9）30003000借贷方向增减变动经济业务借贷记账法下，运用记账规则时应注意的要点：（1）明确经济业务涉及哪些账户；（2）确定这些账户的金额及其是增加还是减少；（3）根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向。【例4-1】甲公司购入原材料一批，价款1000元，用银行存款支付，假定不考虑增值税。原材料银行存款借方贷方借方贷方期初余额30000期初余额2000010001000【例4-2】甲公司已到期的应付票据20000元因无力支付转为应付账款。应付票据应付账款借方贷方借方贷方期初余额50000期初余额120002000020000【例4-3】甲公司收到投资者投入资本50000元，款项存入银行。实收资本银行存款借方贷方借方贷方期初余额14000期初余额200005000050000【例4-4】甲公司以银行存款30000元，偿还到期的长期借款。银行存款长期借款借方贷方借方贷方期初余额20000期初余额300003000030000【例5】华源公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。【例6】华源公司收到某企业投入的资本，其中收到50000元是货币资金，已存入银行；另外30000元系木材且已验收入库。课堂练习甲公司6月份发生如下经济业务，划“T”字型账户记账：①2日，从银行提取现金2000元。②5日，收到股东投入的资本1000000元，款项已到账。③15日，从银行借入三个月期限的借款500000元，款项已到账。④18日，用现金800元购入日常办公用品。⑤25日，采购设备一台，款项120000元已通过银行转账支付。⑥29日，采购原材料6000元，材料已入库，货款尚未支付。⑦29日，用银行存款支付广告费10000元。四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（一）账户的对应关系账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。资产增加记借方负债及所有者权益增加记贷方资产减少记贷方负债及所有者权益减少记借方对应对应对应对应（二）会计分录1．会计分录的含义会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。2.会计分录的分类（1）简单会计分录：只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。（2）复合会计分录：由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。注意：不应把不同经济业务合并编制多借多贷的复合会计分录。复合会计分录可以分解为若干简单的会计分录。见例题【例4-5】甲公司购入材料一批，价款60000元，其中40000元用银行存款支付，20000元尚未支付，假定不考虑增值税因素。作复合会计分录如下：借：原材料60000贷：银行存款40000应付账款20000也可以分解成以下两个简单分录：（1）借：原材料40000贷：银行存款40000（2）借：原材料20000贷：应付账款200003.会计分录的书写格式：借：一级科目金额一级科目——二级科目金额贷：一级科目——二级科目金额一级科目——二级科目（三级科目）金额“贷”字与借方科目的首个文字对齐贷方金额与借方金额适当错开贷方所有一级科目的首个文字对齐借方所有一级科目的首个文字对齐所有借方金额个位数右对齐（贷方相同）科目与金额之间留有适当空格先借后贷，分行列示，借、贷后面加冒号二级科目前加破折号，三级科目用小圆括号【例】2012年6月10日，从工行账户提取现金30000元。会计分录如下：借：库存现金30000贷：银行存款——工行基本户30000在实际工作中，会计分录填写在记账凭证上。见下页库存现金3000000银行存款工行基本户3000000￥3000000￥30000002012610记19提现2XXXXXXXXXXXXXXX√√记账凭证4、会计分录的编制步骤①分析经济业务事项涉及的会计科目；②确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额；③根据会计科目的类别，确定会计科目应借应贷的方向；④按正确的格式书写会计分录，并检查是否符合记账规则。课堂练习甲公司6月份发生如下经济业务，要求编制会计分录：①将现金30000元存入银行。②通过银行转账支付欠供货商的货款30000元。③用银行存款偿还长期借款50000元。④通过银行转账支付本月借款利息200元。⑤收到投资者作为资本投入的汽车一辆，双方确认公允价值为15万元。⑥收到客户上月所欠货款70000元，已存入银行。⑦用银行存款支付本月销售商品产生的运输费10000元。⑧销售商品一批，货款60000元，收到5000元存入银行，余款尚未收到。⑨将本月已售商品成本45000元结转到主营业务成本。五、借贷记账法下的试算平衡（一）试算平衡的含义试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。（二）试算平衡的分类试算平衡有发生额试算平衡和余额试算平衡两种。1、发生额试算平衡法平衡公式：试算依据：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计＝借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”发生额试算平衡表（科目汇总表）会计科目本期发生额借方贷方合计课堂练习根据以下会计分录编制发生额试算平衡表：（1）借：销售费用50000贷：银行存款50000（2）借：应付账款30000贷：银行存款30000（3）借：银行存款200000贷：长期借款200000（4）借：无形资产100000贷：实收资本100000（5）借：营业外支出10000贷：银行存款10000（6）借：固定资产10000贷：应付账款10000（7）借：银行存款30000贷：应收账款30000（8）借：固定资产9000贷：应付账款9000（9）借：长期借款100000贷：实收资本100000发生额试算平衡表2014年8月31日会计科目本期发生额借方贷方销售费用50000银行存款23000090000应付账款3000019000长期借款100000200000无形资产100000实收资本200000营业外支出10000固定资产19000应收账款30000合计539000539000练习题答案：2、余额试算平衡法平衡公式：试算依据：＝全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计＝全部账户借方期初余额合计全部账户贷方期初余额合计会计基本等式资产=负债+所有者权益【例4-6】甲公司20XX年1月末总分类账户试算平衡表会计科目期初余额发生额期