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外贸财务知识培训第一章总论1.1课程内容提要1.2会计核算的前提与一般原则1.3企业会计要素与会计科目1.1课程内容提要第一章总论第二章外币业务与国际结算第三章出口贸易业务第四章进口贸易业务第五章资产业务第六章负债业务第七章所有者权益第八章期间费用与利润业务第九章财务报告1.2会计核算的前提与一般原则一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理设定。主要有4个,它们是:会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设1.2会计核算的前提与一般原则二、会计核算的一般原则会计核算的一般原则是指会计核算中对会计对象进行确认、计量的科学规范。外贸企业所遵从的会计核算的一般原则与一般企业相同。主要有13个,它们是:(1)客观性原则、(2)实质重于形式原则、(3)相关性原则、(4)一贯性原则、(5)可比性原则、(6)及时性原则、(7)明晰性原则、(8)权责发生原则、(9)配比原则、(10)历史成本原则、(11)划分收益性支出与资本性支出、(12)谨慎性原则、(13)重要性原则。1.3企业会计要素与会计科目一、企业会计要素1.构成资产负债表的会计要素:资产、负债、所有者权益2.构成利润表的会计要素:收入、费用、利润二、企业会计科目按照其反映的经济内容,可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目和损益类科目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科目两个小类。第二章外币业务与国际结算2.1外汇与外汇管理2.2外币业务及其核算2.3国际贸易术语2.4国际贸易结算2.1外汇与外汇管理一、外汇概述(一)外汇的概念外汇是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。外汇包括的内容具体有:(1)外国货币,它包括纸币和铸币。(2)外币支付凭证,它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。(3)外币有价证券,它包括政府债券、公司债券、股票、息票等。(4)其他外汇资产。2.1外汇与外汇管理(二)外汇汇率1.外汇汇率的含义外汇汇率简称汇率,又称汇价,是指一种货币折算为另一种货币的比率,也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格,或外汇市场买卖外汇的价格。2.外汇汇率的标价方法直接标价法:又称应付标价法,它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法,如人民币63.05元即一美元兑63.05人民币元。间接标价法:又称应收标价法,它是指将本国货币单位固定不变,用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格,间接地显示出外国货币价值的标价方法,如欧元0.8705即一欧元兑0.8705美元。2.1外汇与外汇管理3.外汇汇率的分类(1)按银行买卖外汇的汇率分买人汇率、卖出汇率和中间汇率(2)按外汇交易的时间分为远期汇率和即期汇率(3)按银行汇款的方式分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率(4)按汇率发生的时间分现行汇率和历史汇率2.1外汇与外汇管理二、外汇管理(一)外汇管理的意义(二)外汇账户的开立(三)外汇账户的管理的规定(四)结汇的管理(五)购汇的管理2.2外币业务及其核算一、外币业务概述含义:外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。主要内容,包括:不同货币兑换、企业购买或销售以外币计价的商品或劳务、企业借人或借出外币资金、收回或清偿以外币计价的债权和债务、接受外币资本投资等。2.2外币业务与汇兑损益二、我国外币业务核算的规定(一)外币账户(二)企业发生外币业务时,其核算程序如下:外币结算的债权:应收账款、应收票据预付账款等货币资金:(外币)现金和银行存款外币结算的债务:短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等涉及外币业务的帐户2.2外币业务与汇兑损益1.外币业务发生时:(1)将外币金额折算为记账本位币的金额,并登记有关账户(包括外币金额、本位币金额);(2)汇率:采用外币业务发生时的市场汇率,也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。2.期末:各外币账户余额,按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额,作为汇兑损益,进行相应的账务处理。2.2外币业务及其核算应收账款外币金额汇率人民币金额(1)20008.216400外币金额汇率人民币金额(5)10008.38300期末调后余10008.358350期末调前余10008100期末应调整2502.2外币业务及其核算三、汇兑损益1.汇兑损益的含义:汇兑损益是指企业在持有外币货币性资产和负债期间,由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生差额的或在货币兑换中发生的差额。2.汇兑损益的内容:包括外币折算损益和外币兑换损益两个部分。2.2外币业务及其核算3.汇兑损益的处理:因日常经营业务发生的外币折算损益计入“汇兑损益”筹建期间发生的汇兑损益计入“长期待摊费用”为购建固定资产而发生的外币折算损益在固定资产达到预定可使用状态前发生的,应计入固定资产的购建成本;权益性资本投资发生的外币折算损益,应计入“资本公积”账户外币兑换损益计入“汇兑损益”2.3国际贸易术语一、国际贸易术语的含义国际贸易术语又称国际贸易价格条件,是指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任和风险。它是进出口商品价格的一个重要的组成部分。2.3国际贸易术语二、国际贸易术语的种类装运港船上交货价格(FreeonBonard,缩写FOB)成本加运费价格(CostandFreight,缩写CFR)成本加保险费、运费价格(CostInsuranceandFreight,缩写CIF)2.4国际贸易结算一、国际贸易结算含义国际贸易结算是指国际之间由于贸易活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的结算。二、国际贸易结算方式(一)记账结算(二)现汇结算1.信用证(1)信用证含义2.4国际贸易结算信用证是指由开证行根据开证申请人(进口商)的要求和指示,向受益人(出口商)开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。(2)信用证结算方式的基本程序(3)信用证结算方式的特点开证行负第一性付款责任信用证是一项独立文件信用证结算业务以单据为依据2.4国际贸易结算(4)信用证的分类按是否规定附有货运单据分为:光票信用证和跟单信用证按开证行承担的责任分为:可撤销信用证和不可撤销信用证按对汇票支付的期限分为:即期信用证和远期信用证按是否保兑分为:保兑信用证和不保兑信用证其他种类的信用证:可转让信用证、循环信用证2.4国际贸易结算2.汇付结算方式(1)汇付结算的含义:汇付是指汇款人(进口商)主动将款项交给汇出行,由该汇出行委托收款人所在地的汇入行将款项转交收款人(出口商)的结算方式。(2)汇付结算方式的种类汇付结算方式按采用通知的方式不同可分为以下三类2.4国际贸易结算电汇信汇票汇(3)汇付结算方式的基本程序2.4国际贸易结算(4)汇付结算方式的特点及适用性特点:如果是预付货款进口商有收不到商品的风险;而货到付款则出口商有收不到货款的风险。适用性:•只有在进出口双方高度信任的基础上适用•结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用2.4国际贸易结算3.托收结算方式(1)托收结算含义:托收结算是指由委托人(出口商)开立汇票或者连同货运单据,委托托收行通过其在付款人所在地的分行或代理行向债务人(进口商)收取款项的结算方式。(2)托收结算方式的种类按照托收汇票是否附有商业货运单据分为光票托收和跟单托收2.4国际贸易结算(3)托收结算方式的基本程序(4)托收结算方式的特点:手续较简单、银行费用较低、承担一定风险。(5)如DP(付款交单),DA(承兑交单)第三章出口贸易业务3.1出口贸易业务概述3.2出口商品购进3.3自营出口销售3.4代理出口销售3.5加工补偿销售3.1出口贸易业务概述一、出口贸易业务的意义二、出口贸易业务的种类出口贸易业务按其经营的性质不同,可分为3类:自营出口业务代理出口业务加工补偿出口业务也称“三来一补”业务3.2出口商品购进(略)3.3自营出口销售一、自营出口销售概述(一)自营出口销售含义自营出口销售是指外贸企业自己经营出口销售,并自负出口销售盈亏的业务。(二)自营出口销售的业务程序出口贸易前的准备工作出口贸易的磋商签订出口贸易合同履行出口贸易合同3.3自营出口销售(三)商品销售收入确认的原则外贸企业商品销售收入的确认,必须同时符合下列四个条件:1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方2.企业失去了对商品的管理权与控制权3.与交易相关的经济利益能够流人企业4.相关的收入和成本能够可靠地计量3.3自营出口销售判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方,需要视不同情况而定:(1)在大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。(2)在有些情况下,企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬:3.3自营出口销售①企业销售的商品在数量、质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。②企业销售商品的收入是否能够取得,取决于卖方销售其商品的收入是否能够取得,如代销商品,委托方应在受托方售出商品,并取得受托方提供的代销清单时确认收入。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。3.3自营出口销售④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。(3)在有些情况下,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入,而不管实物是否交付。如交款提货的销售,买方支付完货款,并取得提货单,即认为该商品所有权已经转移,卖方应确认收人。3.3自营出口销售(四)自营出口销售收入的计价自营出口销售收入均以船上交货价格(FOB)扣除佣金后计价,如以CIF价格或CFR价格成交的,还应扣除运费和保险费或运费进行计价。二、自营出口销售的核算(一)商品托运及出口销售收入的核算例:绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同,销售给日本六阪酒业公司黄酒200吨,采用信用证结算。3.3自营出口销售(l)3月1日,收到储运部门转来出库单(记账联)列明出库黄酒200吨,每吨2500元,予以转账。作分录如下:借:待运和发出商品一一黄酒500000贷:库存商品一一黄酒500000(2)3月5日,收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单,发票开列黄酒200吨,每吨400美元CIF价格,共计货款80000美元,当日美元汇率的市场价为8.28元。作分录如下:3.3自营出口销售借:应收账款一一美元户(大阪酒业公司)(US$80000)662400贷:主营业务收入一一自营(货款)662400(3)3月5日,同时根据出库单(转账联)结转出口黄酒销售成本,作分录如下:借:主营业务成本——自营500000贷:待运和发出商品5000003.3自营出口销售(4)3月15日,收到银行收汇通知,80000美元已收汇。银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户,当日美元汇率的市场价为8.27元。作分录如下:借:银行存款一一美元户(US$79900×8.27)660773财务费用一一手续费(US$100×8.27)827贷:应收账款一一美元户(大阪酒业公司)(US$80000×8.27)6616003.3自营出口销售(二)支付国内费用的核算外贸企业在商品出口贸易过程中,发生的商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、装船费等费用,均应列人“营业费用”账户。例:3月4日,绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费6000元,并信汇上海港黄酒的装船费1500元。作分录如下:3.3自营出口销售借:营业费用一一运杂费6000一一装卸费1500贷:银行存款7500(三)支付国外费用的核算国外
本文标题:国际外贸以及财务知识培训资料
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