第九章生产费用在完工产品与在产品之间分配

第九章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集•生产费用的汇总要素费用综合费用生产费用原材料生产成本-辅助生产成本生产成本--基本生产成本应付工资应付福利费制造费用累计折旧待摊费用废品损失预提费用辅助生产成本制造费用全部完工人工费用=基本生产成本=全部未完工:不用处理材料费用部分完工，部分未完工+月初在产品费用借：产成品贷：基本生产成本将完工产品转出，基本生产成本的余额即为在产品的成本第一节在产品数量的核算用公式表示为：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品成本费用+月末在产品成本费用广义完工产品产成品自制半成品自制完工入库的工具、材料1、完工产品狭义完工产品即产成品一、在产品数量的确定狭义在产品——某车间、某步骤正在加工中的半成品不包括车间或生产步骤完工的半成品。正在加工中的在产品2、在产品广义在产品——整个企业①正在车间加工的在产品②已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品③未经验收入库的产品④等待返修的废品二、在产品清查的核算•1.在产品发生盘盈•发生盘盈：•借：基本生产成本•贷：待处理财产损溢•核销：•借：待处理财产损溢•贷：制造费用•2.在产品发生盘亏和毁损•发生盘亏和毁损时：•借：待处理财产损溢•贷：基本生产成本•批准核销时：•借：制造费用•其它应收款•营业外支出•原材料•贷：待处理财产损溢第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法①不计算在产品成本法②在产品按年初固定数额计算⑤在产品按完工产品计价法③在产品按直接材料成本计算法④约当产量法⑥在产品按定额成本计价法⑦定额比例法常用的分配方法有费用分配结果月末在产品费用=0完工产品费用=本月费用某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利费用1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。（一）不计算在产品成本法例如要求：计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本。是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，，价值很低，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本，对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。12200÷200=61（元）A产品完工产品的总成本7200+2400+1800+800=12200（元）A产品完工产品的单位成本适用：这种方法适用于月末在产品数量少、价值低且各月月末在产品数量相差不大的情况。算不算月末在产品成本对完工产品成本影响不大，简化了成本核算工作。例如自来水生产企业、发电企业、采掘企业等都可采用这种方法（二）按年初固定数额计算法是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。它适用于各月月末在产品数量较多，占用的费用也较大，比较稳定的情况。本月发生的生产费用某种产品本月完工产品的成本=采用这种方法它适用于月末在产品数量多变化较大且成本中材料费用占的比重较大，而其他加工费用（如直接工资、制造费用等）比较少的情况下采用。（三）按直接材料成本计算法指在产品只计算直接材料费用，其他费用全部由本月完工产品负担的方法。约当产量：是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。约当产量法：就是将期初在产品成本和本期发生生产费用的总和，按完工产品数量和期末在产品约当产量的比例进行分配，以计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法。（四）约当产量法完工产品成本=完工产品数量×费用分配加工程度（或投料程度）月末在产品约当产量=月末在产品数量×费用分配率=期初在产品成本+本月发生费用完工产品产量+月末在产品约当产量月末在产品费用在产品约当产量费用分配率=×以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。１、原材料如果是在生产开始时一次投入的：完工产品原材料费用=完工产品数量×原材料费用分配在产品原材料费用=在产品数量×原材料费用分配率在产品约当产量=在产品数量×完工百分比完工产品该项费用=完工产品产量×该项费用分配率在产品该项费用=在产品约当产量×该项费用分配率★例1:某企业甲产品单位定额工时为40小时，经过三道工序制成.其中第一工序工时定额为8小时，第二工序工时定额为16小时，第三工序工时定额为16小时。各工序在产品在本工序的加工程度均按50﹪计算。要求计算完工率.注意：各工序在产品在本工序加工程度50﹪≠全部产品加工程度50﹪①加工程度：第一工序（8*50﹪）/40*100﹪=10﹪第二工序（8+16*50﹪）/40*100﹪=40﹪第三工序：（8+16+16*50﹪）/40*100﹪=80%②若各工序在产品分别为20件,40件,60件直接人工和制造费用项目的在产品约当产量第一工序：20*10﹪=2第二工序：40*40﹪=16第三工序：60*80﹪=48合计=66件①原材料在生产开始时一次投入:=在产品结存数量×100%②原材料在生产过程中陆续投入（P102例4-3）在这种投料方式下投料程度与加工程度是一致的。原材料的投料率可按加工费用的完工程度来计算。上工序累计单位产本工序材料某工序在产品直品材料定额耗用量＋定额耗用量×50%接材料完工程度＝——————————————————单位产品原材料定额耗用量在产品的约当产量例:某种产品需要经过两道工序制成，单件原材料消耗定额为500千克，其中第一工序投料定额为240千克，第二工序投料定额为260千克。月末在产品数量:第一工序为200件，第二工序为150件,若原材料随加工进度陆续投入该产品各工序在产品的投料程度和约当产量计算如下①投料程度:第一工序:240*50﹪/500*100﹪=24﹪第二工序:（240+260*50﹪）/500*100﹪=74﹪②直接材料项目在产品约当产量第一工序=200*24﹪=48件第二工序=150*74﹪=111件合计=159件×各工序在产品投料程度③原材料分阶段，在每道工序开始一次投入P103例4-3在产品的约当产量各工序在产品数量=单位产品上道工序累计单位在产品本工序某工序投入材料（数量）费用+投入材料（数量）费用投料程度=单位完工产品应投材料（数量）费用•某企业生产A产品，本月完工750件，在产品150件，在产品完工程度60%，月初原材料费用5000元，人工费800元，制造费用1200元，本月投入原材料费用40000元，人工费7600元，制造费用11400元。原材料于生产开始时一次投入。要求：用约当产量法分配计算完工产品成本和期末在产品成本。•1.在产品约当产量=150×60%=90•2.材料费分配率=（5000+40000）÷（750+150）=50•在产品料费=150×50=7500•完工产品料费=45000－7500=37500•3.人工费分配率=（800+7600）÷（750+90）=10•在产品工费=90×10=900•完工产品工费=8400－900=7500•4.制造费用分配率=（1200+11400）÷（750+90）=15•在产品制造费用=90×15=1350•完工产品制造费用=12600－1350=11250•5.在产品成本=7500+900+1350=9750•完工产品成本=37500+7500+11250=56250企业生产A产品需经两道连续的工序完成，第一道工序的工时定额为10小时，第二道工序的工时定额为6小时，各工序内在产品加工程度按50%计算。要求：计算A产品各工序的完工程度。第一工序完工率=10×50%÷16=31.25%第二工序完工率=(10+6×50%)÷16=81.25%(五)按完工产品成本计算法是将在产品视同完工产品分配费用的方法这种方法与约当产量计算法基本相同，只是在产品的完工程度按100%来计算。它适用于月末在产品已经接近完工，或产品已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。例：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计(1)800001600011200107200完工产品数量(2)600600600月末在产品数量(3)400400400产量合计(4)=(2)+(3)100010001000费用分配率(5)=(1)/(4)801611.2完工产品成本(6)=(5)*(2)480009600672064320月末在产品成本(7)=(5)*(3)320006400448042880计算如下：产品成本计算单（六）按定额成本计算法是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。它适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。•采用定额成本计算法计算在产品成本时，月末在产品按定额成本计算，将生产费用合计减去按定额成本计算的在产品成本，其余额就是完工产品成本。月末在产品定额成本公式：完工产品成本=月初在产品费用+本月生产费用-可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由完工产品成本负担。•采用定额成本法计算在产品成本，由于把实际费用脱离定额的差异全部计入完工产品成本，这样，在定额不是十分准确的情况下，就会影响成本计算的准确性。因此这种方法一般只适用于定额制定的比较准确的企业采用。它的计算分两个步骤完成：第一步，根据在产品实际数量和定额资料，计算在产品的定额成本第二步，将生产费用累计减去在产品定额成本得到完工产品实际成本。在产品实际成本与定额成本的差额由完工产品负担。按定额工时比例分配（七）定额比例法其中直接材料费用按原材料定额消耗量或定额费用比例分配其他加工费用是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法。它按成本项目分别计算分配率。它适用于月末在产品变化较大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品计算公式：月初在产品直接本月实际耗用材料实际成本直接材料成本完工产品直接材料月末在产品直接材料定额成本（消耗直接材料费用分配量）定额成本率（消耗量）直接材料完工产品直接材料费用分配率定额成本（消耗完工产品直接材料实际成本量）直接材料月末在产品直接材料费用分配率定额成本（消月末在产品直接材耗本量）料实际成月初在产品直接人工本月实际耗用直接（制造费用）实际成本人工（制造费用）完工产品定额月末在产品定工时（成本直接人工（制造费用）额工时）分配率（成本）直接人工（制造完工产品定额费用）分配率工时（成本完工产品直接人工（制造费用））实际成本直接人工（制造月末在产品定费用）分配率额工时（成月末在产品直接人工（制造费用）实际成本本）例7：中兴公司生产丙产品，单件产品直接材料定额成本为200元，单件产品定额工时为15工时；2004年8月份完工B产品800件；月末在产品200件，加工程度为60%，投料程度为90%；月初在产品成本计17780元，其中：直接材料12080元，直接人工2500元，制造费用3200元；本月份生产费用计264000元，其中：直接材料180000元，直接人工32000元，制造费用52000元。完工产品成本与月末在产品成本计算如下：（1）直接材料：完工产品定额成本=800×200=160000（元）月末在产品定额成本=200×90%×200=36000(元)直接材料费用分配率=（12080+180000）/（160000+36000）=0.98完工产品材料成本=160000×0.98=156800(元）月末在产品直接材料成本=36000×0.98=35280(元）(2)直接人工：完工产品定额工时=800×15=12000（工时）月末在产品定额工时=200×60%×15=1800（工时）直接人工分配率=（2500+32000）/（12000+1800）=2.5（元/工时）完工产品直接人工=12000×2.5=30000(元）月末在产品直接人工=1800×2.5=450