费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集

成本会计学第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集2019/8/242教学目的和要求•掌握各项要素费用的归集与分配•掌握待摊与预提费用的归集与分配•掌握辅助生产费用的归集与分配•掌握制造费用的归集与分配•掌握废品损失与停工损失的归集与分配•掌握期间费用的归集与结转2019/8/243本章内容第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算2019/8/244第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述•产品成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，帐内按成本项目分设专栏或专行。•在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目。•如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细帐的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细帐的成本项目。2019/8/245第一节各项要素费用的分配•对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。•间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。•分配间接计入费用的标准主要有：1成果类、2消耗类、3定额类，分配费用的公式概括为：费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率2019/8/246第一节各项要素费用的分配•对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”总帐及所属明细帐有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产成本”总帐和所属各种产品成本明细帐的各个成本项目。•在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。•对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。2019/8/247第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配材料费用:指企业生产经营过程中耗费的原材料\燃料\低值易耗品\包装物等发生的费用.（一）原材料费用的分配•1.定额消耗量比例法:按原材料定额消耗量比例分配原材料费用.(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用2019/8/248第一节各项要素费用的分配•计算公式：1.某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量2.原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和3.某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率4.某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格2019/8/249第一节各项要素费用的分配例3-1某企业基本生产车间2008年3月生产A、B、C三种产品，从车间一次性领用甲材料3600千克，材料单价20元/千克，共计72000元，三种产品本月的产量分别为A产品120件，B产品180件，C产品240件；三种产品甲材料的消耗定额分别为A产品2.4千克，B产品4.8千克，C产品7.2千克。采用定额消耗量比例分配法在三种产品之间分配甲材料。2019/8/2410第一节各项要素费用的分配解:（1）A产品原材料定额消耗量=120×2.4=288（千克）B产品原材料定额消耗量=180×4.8=864（千克）C产品原材料定额消耗量=240×7.2=1728（千克)2）原材料费用分配率=72000÷（288＋864＋1728）=25（3）A产品应分配的原材料费用=288×25=7200（元）B产品应分配的原材料费用=864×25=21600（元）C产品应分配的原材料费用=1728×25=43200（元）2019/8/2411甲材料费用分配表甲材料费用分配表2008年3月产品名称实际产量单位产品消耗定额材料定额消耗量分配率分配金额A产品B产品C产品1201802402.44.87.2288864172872002160043200合计——288025720002019/8/2412第一节各项要素费用的分配•对该种方法的评价:•此方法能够考核材料消耗定额的执行情况,便于加强原材料消耗的实物管理,但计算过于繁琐.2019/8/2413第一节各项要素费用的分配2.材料定额费用比例法:按原材料定额费用比例分配原材料费用.(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用2019/8/2414第一节各项要素费用的分配•计算公式：1.某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额2.原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额3.某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率2019/8/2415第一节各项要素费用的分配例3-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：2019/8/2416（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460(元)乙产品：15600×1.1＝17160（元）2019/8/2417第一节各项要素费用的分配例3-3某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料27560元。本月两种产品的实际产量分别为300件和200件，单位产量的A材料消耗定额分别为2千克和3.5千克，A材料的单价为20元。采用定额费用比例分配A材料费用。2019/8/2418计算过程甲产品原材料定额费用=300×220=12000（元）乙产品原材料定额费用=200×3.5×20=14000原材料费用分配率=27560÷（12000＋14000）=1.06甲产品应分配的实际原材料费用=12000×1.06=12720（元）乙产品应分配的实际原材料费用=14000×1.06=14840（元）2019/8/2419第一节各项要素费用的分配根据“发出材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录如下：借：基本生产成本——A产品——B产品——C产品制造费用辅助生产成本管理费用贷：原材料——甲材料2019/8/2420第一节各项要素费用的分配（二）燃料费用的分配如果燃料费用项目在产品成本中比重较小，根据重要性原则，不单独核算，在“制造费用”中核算．如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。燃料费用的分配方法同材料费用的分配方法相同2019/8/2421第一节各项要素费用的分配（三）包装物的发出和摊销1.包装物的发出（1）生产领用的包装物，作为产品组成部分，应将其成本记入“基本生产成本”\“制造费用”等总账科目。（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入“销售费用”科目。（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入“其他业务支出”科目。2019/8/2422第一节各项要素费用的分配•2.出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“销售费用”科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务支出”科目。（3）摊销一次转销法、五五摊销法2019/8/2423第一节各项要素费用的分配（四）低值易耗品摊销1一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。2分次摊销法领用时按全部价值借记“其他应收款”或“长期待摊费用”科目；分月摊销时，根据具体情况借记“制造费用”等科目；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。3五五摊销法领用的同时摊销50％；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50％。2019/8/2424第一节各项要素费用的分配三、外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。例3-４某工业企业2007年8月共消耗电力59000度，每度电0.7元，共计应支付给电力部门电费41300元。其中基本生产车间生产三种产品，动力用电32000度，三种产品本月的机器工时分别为甲产品6000小时，乙产品4500小时，丙产品5500小时，车间照明用电8000度，管理部门照明用电12000度，机修车间耗电6000度。2019/8/2425分配率＝32000/(6000+4500+5500)=2•甲产品=6000x2x0.7=8400•乙产品=4500x2x0.7=6300•丙产品=5500x2x0.7=7700•车间照明=8000x0.7=5600•管理部门=12000x0.7=8400•机修车间=6000x0.7=42002019/8/2426第一节各项要素费用的分配四、工资及福利费的分配（一）工资费用的分配工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数某产品应分配计时工资＝该产品生产工时（实际或定额）×工资费用分配率（二）职工福利费的分配按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。2019/8/2427第一节各项要素费用的分配五、固定资产折旧费用的分配按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。六、利息费用利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。2019/8/2428第一节各项要素费用的分配七、税金税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。八、其他费用修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。2019/8/2429第二节待摊费用和预提费用的归集和分配一待摊费用１．含义：先行支付，而后分期摊入各月