第3讲―会计科目与账户

第三章会计科目与账户第一节会计科目第二节会计账户第三节账户的分类第一节会计科目一、设置会计科目的意义二、设置会计科目的原则一、设置会计科目的意义会计科目是对会计要素进一步分类的标志或项目。一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。一、设置会计科目的意义会计科目是对会计要素具体内容分类的标志，在每一个会计科目名称的项下，都要有明确的含义、核算范围。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行科学的分类，可以为会计信息的使用者提供科学、详细的分类指标体系。在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要位置。它决定着账户开设和报表结构设计，是一种基本的会计核算方法。二、设置会计科目的原则（一）必须结合会计对象的特点（二）必须符合经济管理的要求（三）要将统一性与灵活性结合起来（四）设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂（五）设置会计科目要保持相对稳定性按我国会计法规的要求，反映静态会计信息的会计科目大概如下：资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债长期股权投资固定资产累计折旧无形资产库存现金银行存款应收账款其他应收款预付账款材料采购原材料库存商品待摊费用短期借款应付账款预收账款应付股利应付职工薪酬应交税费其他应付款长期借款应付债券实收资本盈余公积本年利润利润分配按我国会计法规的要求，反映动态会计信息的会计科目大概如下：费用收入主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用营业外支出营业外收入所得税费用生产成本制造费用三、会计科目的分类（一）分类1、资产类科目2、负债类科目3、共同类科目4、所有者权益类科目5、成本类科目6、损益类科目（二）级次1、总分类科目——一级科目二级明细科目2、明细分类科目三级明细科目四、会计科目的编号采用四位数制，千位数代表会计要素区别的分类。百位数代表详细类别，十位和个位数代表顺序号。第二节会计账户一、设置账户的意义二、账户的格式三、账户的分类一、设置账户的意义账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。设置会计科目以后，还必须根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录。可见会计科目就是账户的名称。一、设置账户的意义会计科目与账户的区别与联系•共同点：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。•不同点：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容；账户是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。二、账户的格式账户一般可以划分为左右两方，每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以及增减变动的结果。账户的格式设计一般应包括以下内容：•账户的名称，即会计科目；•日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；•凭证号数，即账户记录的来源和依据；•增加和减少的金额。年凭证号数摘要对方科目现金支票转帐支票借方贷方借或余额月日号码号码贷61上月余额100062收款2B汇入投资款实收资本118000借119000…….……….…………….……….….………..……..…….630付款39支付货款应付账款12000借107000银行存款我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额二、账户的格式科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011800012000银行存款107000我们在进行会计教学科研时，为了简化经常采用“T”形账户图示。本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额二、账户的格式账户的特点•相反方向记账•平衡•余额三、账户的分类（一）账户按会计要素分类（二）账户按提供指标详细程度分类（三）会计账户的其他分类方法（一）账户按会计要素分类账户按会计要素分类，一般分为：•资产类账户•负债类账户•所有者权益类账户•收益类账户•成本费用类账户（一）账户按会计要素分类资产类账户成本费用类账户收益类账户所有者权益类账户负债类账户流动资产账户非流动资产账户货币资金账户结算债权账户存货账户生产经营性负债账户经营成果性负债账户投入资本账户提取利润账户未分配利润账户营业性账户非营业性账户营业性账户非营业性账户销售过程账户生成过程账户购进过程账户（二）按提供指标详细程度分类账户按提供指标的详细程度分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。它也是由企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行确定的。（二）按提供指标详细程度分类总分类账户（一级账户）明细分类账户二级账户明细账户（三级账户）原材料原料及主要材料圆钢碳钢角钢辅助材料油漆润滑油燃料汽油煤一、盘存账户用途：核算和监督各项财产物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户。包括“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。借方盘存账户贷方期初余额：期初结存数发生额：本期财产物资或货币资金的增加数发生额：本期财产物资或货币资金的减少数期末余额：期末财产物资或货币资金的实有数特点：能够通过财产清查，即实地确定其实有数，保证账实相符；明细账可以提供实物数量和价值两项指标。账户按用途和结构分类二、结算账户结算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中所发生各种债权、债务结算的账户。（一）债权结算账户用途：核算和监督企业的各项应收款项增减变动及结存情况的账户。包括“应收账款”、“预付账款”、“其它应收款”等账户。借方债权结算账户贷方期初余额：期初应收款实有数发生额：本期各种债权的增加数发生额：本期各种债权的收回数期末余额：期末尚未收回款项的实有数（二）债务结算账户用途：核算和监督企业各种应付款增减变动及结存情况的账户。包括“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费“、长期借款”、“应付债券”等账户。借方债务结算账户贷方发生额：本期各种债务的清偿数期初余额：期初应付款实有数发生数：本期各种债务的增加数期末余额：期末尚未归还债务的实有数（三）债权债务结算账户用途：反映和监督企业债权债务的增加变动情况的账户，具有债权债务双重性质的结算账户。“其他应收款”账户和“其他应付款”账户合并设置为“其他往来”账户；“应收账款”账户和“预收账款”账户合并设置为“销货往来”账户；“预付账款”账户和“应付账款”账户合并为设置“购货往来”账户。借方债权债务结算账户贷方期初余额：债权大于债务的期初差额发生额：本期债权的增加或债务的减少数期初余额：债务大于债权的期初差额发生额：本期债务的增加或债权的减少数期末余额：表示尚未收回的净债权期末余额：尚未收回的净债务特点：按照结算业务的对方单位或个人，设置明细分类账户，以便及时进行结算和核对账目；结算账户无论总分类账户还是明细分类账户仅提供价值指标；结算账户根据期末的方向来判断其性质，余额在借方，是债权结算账户，余额在贷方，是债务结算账户；在双重性账户中各明细分类账户的借方余额与贷方余额之和的差额，应和总分类账户的余额保持一致。三、投资权益账户用途：反映和监督投资者投资的增减变动及其实有额的账户。包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。借方投资权益账户贷方发生额：本期所有者权益的抵减数期初余额：期初所有者权益实有数发生额：本期所有者权益的增加数期末余额：期末所有者权益实有数特点：无论总分类账户还是明细分类账户都只提供价值指标。四、集合分配账户用途：归集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种间接费用，借以反映和监督有关间接费用计划执行情况，以及间接费用分配情况的账户。包括“制造费用”账户。借方集合分配账户贷方发生额：归集本期生产经营过程中间接费用的发生额发生额：本期末分配到有关成本计算对象上的间接费用额特点：具有明显的过渡性质。该类账户期末一般没有余额；企业生产单一产品的情况下，直接计入成本，不需分配。五、跨期摊配账户期初余额：期初已经支付但尚未摊销的费用发生额：本期支付但应由以后负担的费用期初余额：期初已经发生但尚未支付的费用发生额：本期摊销数额期末余额：期末尚未摊销数额六、成本计算账户用途：反映和监督企业在生产经营过程中某一所阶段发生的、应计入特定成本计算对象的经营费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户。借方成本计算账户贷方期初余额：未转出成本计算对象的实际成本发生额：经营过程中发生的应由成本计算对象承担的费用发生额：转出成本计算对象的实际成本期末余额：期末未转出成本计算对象的成本特点：明细分类核算；既提供价值指标，又提供实物指标和劳动量指标；七、收入账户用途：核算企业在一定时期（月、季或年）内所取得的各种收入和收益的账户。借方收入账户贷方发生额：⑴本期发生的收入、收益减少⑵期末转入“本年利润”账户的收入和收益净额本期发生额：本年实现的收入、收益数额特点：期末结转到财务成果账户，该类账户无余额；明细分类核算按商品的类别分项进行。八、费用账户用途：核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内发生的应计入当期损益的费用、税金及附加、支出和损失等的账户。借方收入账户贷方发生额：本期发生的成本、费用、税金及附加、支出和损失数额发生额：⑴本期减少的费用等数额⑵本期转入“本年利润”账户的用支出数额特点：期末结转到财务成果账户，该类账户无余额。总分类账户和明细分类账户均提供价值指标。九、财务成果账户用途：核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内实现的最终财务成果的账户。借方财务成果账户贷方期初余额：截止期初累计发生的亏损额发生额：本期转入的各项费用数额期初发生额：截止期初累计实现的利润额发生额：本期转入的各项收入数额期末余额：截止期末累计发生的亏损额期末余额：截止期末累计实现的净利润额特点：年度内各期期末均有余额，贷方余额为企业当期实现的净利润，借方余额为当期发生的亏损总额。年度终结转到“利润分配”账户后无余额。总分类账或明细分类账，只提供价值指标。十、调整账户调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设置的账户。备抵账户附加账户备抵附加账户1、备抵账户用途：是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。包括资产类备抵账户和权益类备抵账户被调整账户的实际余额＝被调整账户账面余额－备抵账户账面余额特点：备抵账户的余额与被调整账户的余额方向必定相反。2、附加账户用途：是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。被调整账户的实际余额＝被调整账户余额＋附加账户余额特点：是被调整账户与附加账户的性质相同，期末余额方向与附加账户的余额的方向必定相同。