第八章股东权益

第八章股东权益第一节企业的组织形式和企业的性质一、企业的组织形式（一）独资企业一个自然人投资并经营的企业。非法人企业，所有者对企业的债务承担无限责任。日常经济活动中，独资企业数量众多，但收入总额占比较小。一、企业的组织形式（二）合伙企业两个或两个以上投资者以契约关系为基础建立的企业。合伙人共担风险，共享收益非法人企业，对企业债务承担无限连带责任。一、企业的组织形式（三）公司组织依据公司法创立并登记的法律实体。独立法人，有限责任。一、企业的组织形式独资企业合伙企业公司是否法律主体否否是是否经济主体是是是责任类型无限责任无限责任有限责任税收个人所得税个人所得税个人所得税、公司所得税（双重征税）二、公司的性质公司（Corporation）是最重要的企业组织形式。公司是独立的法人（Separatelegalentity）公司必须经州政府特许批准，领取公司执照（charter）才能从事经营活动。公司独立于其业主，即股东（stockholdersorshareholders）二、公司的性质公司拥有和个人一样的权利签订合同权起诉和被起诉权购买、拥有及销售财产权公司的股东权益被分成股份（sharesofstocks），公司执照中规定公司可销售的股份数额。二、公司的性质（一）有限责任（Limitedliability）股东对公司的债务负有限责任，使公司易于筹资，增长潜力大（二）永续性（Continuouslife）公司不会因股东权益的变动而终止，其股份可以自由转让。（三）筹资能力强二、公司的性质（四）所有权与管理权的分离股东不再复杂日常经营，职业经理人专业化管理，提高管理效率但是，由于管理层与股东目标不一致，有代理冲突。（五）开办费用高二、公司的性质（六）双重征税公司是独立的纳税主体双重课税（doubletaxation）（七）政府限制多政府管理严格，要求公司披露信息组织费用高、代理问题公司的创立与管理由公司发起人（Promoter）向政府领取执照，并付费签字。发起人要制定一套规章制度，作为管理公司的章程。选举董事会（Boardofdirectors）成员和董事长。董事会任命公司主管人员：总经理、副总经理等。第二节股票的种类和股票的发行股东权益的分类实收资本或投入资本企业所有者投入的资金，包括股本（Capitalstock）。公司发行股票筹集资金，因股票代表公司资本，故称为股本。增收资本。即溢价部分。留存收益企业经营收益中留存累积的净收益。普通股普通股（Commonstock）所有公司都发行普通股，它是公司的基本股份。普通股股东承担最终的风险，因而要求提高股价、股利。普通股股东拥有四项基本权利。一、普通股的基本特征表决权（Votingright）在股东大会上投票参与管理，每一股份拥有一票。利润分配权分享公司税后利润的权利。每一股份获得相同的股利。一、普通股的基本特征剩余资产要求权公司清算（Liquidation）时，对剩余资产的要求权。优先认股权（Preemptiveright）发行新股时，优先购买，以保证股东的权益不变。二、优先股的类别和特征优先股（Preferredstock）股利分配优先优先股股利在普通股股利之前分派，如果有剩余才向普通股分派。剩余资产分配优先。一般无表决权或表决权受到限制。二、优先股的类别和特征优先股股利分派率固定：固定百分比（按面值计算）。固定金额（每股金额）。风险较低，因股利按固定比率支付，其股价波动较小，是介于普通股和长期负债之间的混合性证券。对600家公司调查，只有86家发行优先股。二、优先股的类别和特征累积（Cumulative）优先股以前未分派的股利可以累积，直到公司宣布分派股利。公司有时无能力支付优先股股利，则称为逾期股利，或称拖欠股利。对累积优先股，若公司宣布支付股利则应补足所欠的股利。非累积优先股（Noncumulative）二、优先股的类别和特征（例）某公司已发行且流通在外10000份，10%，面值$100的累积优先股和50000份面值$10的普通股。该公司已有两年未分派股利，第三年宣布$320000的股利。优先股股利：拖欠（10%×$100）×10000×2$200000第三年100000$300000普通股股利：20000$320000二、优先股的类别和特征如果是非累积优先股，则优先股股利为$100000，而普通股股利为$220000。参加分派（participating）优先股全部参加分派部分参加分派非参加分派优先股可转换优先股（Convertible）可赎回优先股（Callable）三、股票的发行股份（share）：指公司股本的基本组成单位，包括（229页）：额（核）定股份（Authorizedshares）已发行股份（Issuedshares）未发行股份（Unissuedshares）库存股份（Treasuryshares）发行在外的股份（Outstandingshares）三、股票的发行公司通过发行股票来筹集经营所需资金。新公司成立第一次发行。发起设立、招股设立老公司发行新股票——增资配股。股票通常由证券包销商（underwriter）包销，也可直接卖给股东。公司通常为发行股票在媒体做广告，也称“墓碑广告”（tombstones）。发行普通股的会计处理账户设置：普通股、优先股1、按面值发行例：某公司发行面值为$1的普通股20万股，以面值发行。借：现金200000贷：普通股200000发行普通股的会计处理2、溢价发行一般发行价都超过面值，称为溢价发行。溢价部分不属于收益，而是属于实收资本，称为“超面值实收资本（Paid-incapitalinexcessofpar）”或“增收资本（Additionalpaid-incapital）”。发行普通股的会计处理例：某公司按每股$4的价格发行面值为$1的普通股10万股。借：现金400000贷：普通股100000增收资本—普通股溢价300000发行普通股的会计处理3、发行无面值股票无设定价值的，发行收入全部记入股本。例：某公司发行100000份无面值普通股票，发行价为每股$4。借：现金400000贷：普通股4000004、发行有设定价值的无面值股票账务处理与有面值溢价发行相同。230页发行普通股的会计处理5、发行股票取得非现金资产取得的资产按现时市价记账，而不管其原账面价值是多少。例：某公司发行15000份面值为$1的普通股，取得价值为$4000的设备和一座价值为$120000的建筑。面值=15000×$1=$15000溢价=$124000－$15000=$109000发行普通股的会计处理则会计分录为：借：机器设备4000建筑物120000贷：普通股15000增收资本—普通股溢价109000发行优先股的会计处理同普通股一样，但通过“优先股”账户。例：某公司按每股$16的价格发行面值为$10，8%的可赎回优先股5万股。会计分录为：借：现金800000贷：优先股500000增收资本—优先股溢价300000每股股利=$10×8%=$0.8股份的认购1、填具认购书后借：应收认股款×××贷：认购普通股×××增收资本×××2、收到认股款时借：现金×××贷：应收认股款×××股份的认购3、收齐全部认股款时借：认购普通股×××贷：普通股×××例：231页发行费用的处理：溢价发行，从溢价中抵扣。232页面值发行，作为递延费用在5年内摊销。第三节股票的回购和重新发售库存股票（份）的性质库存股票（Treasurystock）指已发行但之后由发行公司重新购回的股票（回购）。股票回购的两种情况：削减股本，收回后要注销；为以后使用而暂时收回持有，但不注销，则为库存股份。库存股票（份）的性质公司回购股票的原因：活跃公司的股票交易将库存股票作为报酬支付给雇员减少流通量以维持股票价格改善资本结构避免被别的公司接收（takeover）库存股份也包括股东或外界向公司捐赠，或债务人抵偿债务的股份。库存股票（份）的性质是本公司已发行后自己购买获得。无表决权、分配股利权和优先认股权。可重新在市场上销售。减少发行在外股份，但不减少已发行股份（还属于已发行股份）。不是公司的资产项目，而是股东权益的减项。购买库存股票的会计处理通常采用成本法按实际购回的成本入账，不考虑股票面值或原发行价格。借：库存股份×××贷：现金×××购买库存股票同时减少资产和股东权益。购买库存股票的会计处理例：某公司以每股$18的价格购回本公司普通股60000股作为库存股票。会计分录：借：库存股份1080000贷：现金1080000“库存股份”是股东权益的抵消账户，该账户余额应从股东权益总额中减去。出售库存股票的会计处理出售库存股票同时增加资产和股东权益，出售价超过原购买成本部分记入“增收资本”。例：假定该公司以每股$21的价格出售原购回的库存股票20000股。借：现金420000贷：库存股份360000增收资本—出售库存股份60000出售库存股票的会计处理出售价低于原购买成本出售价低于原购回成本部分，首先冲减“增收资本—出售库存股份”账户；若该账户余额不够，则冲减“留存收益”账户。例：假定该公司以后又以每股$16的价格出售库存股票35000股。出售库存股票的会计处理借：现金560000增收资本—出售库存股份60000留存收益10000贷：库存股份630000库存股票的会计处理注意：库存股份的购入和再出售，属于股东权益的交易，不能确认利得或损失。库存股份的交易不影响净收益。“库存股份”账户的借方余额不能列为资产项目，应列为股东权益的减项。股票的注销注销（Retirement）指购回股份并注销，以削减股本。注销将同时减少发行在外股份和已发行股份，且注销后不能再重新销售。将与注销相关的所有实收资本账户冲销。采用面值法：冲销股票面值和原溢价部分，收回价格超过原发行价格部分减少留存收益（视同向股东分配利润）。股票的注销例：某公司以每股$8的价格购回优先股20000股，其原发行价格为$7，面值为$1。借：优先股20000增收资本——优先股120000留存收益20000贷：现金160000第四节股利和股份拆分留存收益的性质留存收益（Retainedearnings）是公司逐年积累的净收益减去支付股利后留存于公司的盈利，也称留存盈余、累积收益或未分配利润。目的增加资本、扩充经营。以盈抵亏、预做准备。留存收益的性质留存收益并不代表公司拥有的现金，只代表收益中再投资于公司的部分。“留存收益”账户正常余额在贷方。如果公司连续出现亏损，则“留存收益”账户可能出现借方余额，表明股东权益的减少。称为留存收益亏绌（deficit）。留存收益的调整会计原则的变更对净收益的累积影响（变更前后净收益的差额）应反映于变更当期的收益表中，并单独列示。会计估计的变更仅影响当期和以后各期的损益。两者不调整留存收益。只有以前财务报表中的差错在以后发现时，才直接调整发现期的留存收益。留存收益的拨定留存收益的拨定（appropriations）已拨定的留存收益指公司董事会已决定拨作特定用途的留存收益。目的：限制股利的发放。董事会自行限制，如扩充公司业务、防备意外损失。与外部订立的契约限制。留存收益的拨定法律的限制，如股东权益不得低于实收资本、留存收益必须大于库存股份的成本等。已拨定的留存收益既可在报表附注说明，也可通过“留存收益分拨”账户反映。未拨定的留存收益没有特定用途，可用于分派股利。股利的分派股利（Dividend）：是公司按照股份比例分配给股东的公司盈余。一般以每股为单位，计算确定一个特定的数额。主要有现金股利和股票股利。分派股利的条件：经营获利，有留存收益。具有未拨定留存收益。现金股利现金股