商品流通企业会计

商品流通企业会计一、小企业的概念(补充)小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。二、小企业的界定财政部2011年发布《小企业会计准则》，要求从2013年1月1日起在小企业范围内执行，同时废除《小企业会计制度》三、小企业划分标准:行业从业人员（人）营业收入（万元）资产总额农、林、牧、渔业——50~500——工业20~300300~2000——建筑业——300~6000300~5000批发业5~201000~5000——零售业10~50100~500——划分标准说明：1、同时满足表格中的下限，且不同时满足上限条件的为小型企业。例如：1）批发小型企业是指从业人员在5人（含）到19人，且营业收入在1000万元（含）到5000万元（不含）为小型企业。2）从业人员20人以上，但营业收入在5000万以下3）营业收入在5000万元以上，但人员在20人以下也为小型企业2、同时满足表格中的上限条件为中型企业四、不得执行《小企业会计准则》的小企业1、股票或债券在市场上公开交易的小企业2、金融机构或其他具有金融性质的小企业3、企业集团内的母公司和子公司五、小企业会计核算特点1、会计科目更少2、会计处理更简便第一章初步认识商品流通企业会计学习目标：1、掌握商品流通企业会计的概念和特点2、2、掌握商品流通企业会计核算方法模块一商品流通企业会计内容认知一、商品流通企业的概念和特点1、商品流通企业的概念，是连接生产与消费之间的一座桥梁。是组织商品购销活动、自主经营和自负盈亏的经济实体。2、特点：1）经营活动主要是商品购销2）商品资产在企业全部资产中占较大比例3）没有生产环节二、商品流通企业会计的概念和特点1、概念：是应用于商品流通领域行业的会计，通过货币计量、复式记账等方法对经济业务进行连续、系统、全面的核算监督，综合反映企业的经营情况和经营成果，是商品流通企业经营管理的一个重要组成部分。2、特点1）以商品的购销为中心进行核算和管理资金循环运动形式：货币——商品——货币2）以市场为导向进行核算和管理3）商品流通企业商品核算方法不同4）存货日常核算的特殊性复习：制造业资金循环运动形式？三、商品流通企业会计与工业企业会计的区别1、成本计算的特殊性商品流通企业由于不生产产品，因而不存在产品生产成本的计算问题2、存货核算的特殊性1）商品流通企业的存货主要是商品的存货，类别单一，但规格特别多2）存货入账价值的特殊性附带成本一般作为发生期的经营费用处理3）存货日常核算的特殊性零售企业采用“售价金额核算法”模块二商品流通企业存货核算方法认知一、进价核算法：指以库存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法（一）进价金额核算法：“进价记账、盘存记销”1、特点：1）总账和明细账一律以进价入账，只记金额，不记数量2）明细账按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的，可设备查账3）商品销售时，只核算销售收入，不结转销售成本，期末实地盘点倒挤成本并结转2、优缺点:优点是简化核算手续，工作量较小缺点是不能随时反映商品进、销、存数量，不易发现问题3、适用范围：经营鲜活商品的零售企业（二）数量进价金额核算法：1、特点：1）库存商品的进、销、存金额按进价记账2）分户明细核算。既记金额又记数量3）设置类目账4）结转成本。随时或定期按已销商品的进价结转2、优缺点：优点是全面反映商品情况，便于加强管理缺点是核算工作量大、手续繁多适用于规模较大、经营金额较大而交易次数不多的大中型批发企业二、售价核算法（一）售价金额核算法（广泛采用）1、主要内容：1）建立实物负责制2）库存商品按售价金额入账，不记数量3）设置“商品进销差价”科目4）加强实地盘点制度。通过商品盘点确定数量5）建立健全各业务环节手续制度，明确经济责任2、优点是简化核算，只按实物负责人来分户的少量明细账缺点是由于明细账核算不反映和控制商品数量，平时不易发现商品溢缺，需要定期盘点才能发现。3、适用范围：除鲜活商品、贵重商品以外的零售商品流转业务企业（二）数量售价金额核算法1、特点：1）同时核算商品实有数量和售价金额2）设置“商品进销差价”2、优点是对商品实行双重控制，缺点是核算工作量大3、适用范围：小型批发企业、零售企业的仓库商品和贵重商品的核算三、四种核算方法的比较注：除此之外，使用计算机系统管理商品存货的商品流通企业可采用“单品进价金额核算法”第二章货币资金和应收及预付款项的核算第一节货币资金的核算一、货币资金概述（一）含义：是指企业经营资金在周转过程中停留在货币形态的那部分资金。按存放地点和用途分：现金、银行存款、其他货币资金（二）货币资金的持有动机1、支付的需要2、预防的需要3、投机的需（三）货币资金内部控制的规定教材P8二、库存现金的核算（一）库存现金的管理（二）库存现金的核算1、账户与账簿的设置2、核算（例2-1）1）销售收入现金2）往来账收回现金3）预借款项4）支付报销款项（三）备用金的核算1、定额管理：报销时财务部门如数给付现金，使备用金与定额保持一致2、非定额管理：报销时，减少备用金，直到用完为止三、商品流通企业收银员的实务操作1、收银错误的处理技巧1）为顾客结算发生收银错误时2）顾客携带现金不足或临时退货的处理技巧3）营业收付发生错误的处理技巧2、收银员装袋服务的技巧（P13）四、银行存款的核算（一）银行结算方式1、票据结算1）支票:现金和转账两种2）银行本票3）银行汇票4）商业汇票2、银行结算5）汇兑6）托收承付7）委托收款8）信用卡9）信用证练习：判断题1、库存现金可包括人民币不包括外币（x）2、转账结算具有方便、通用、灵活和安全的特点（）3、票据的出票日期要使用中文大写（）4、银行对签发空头支票和签章与预留不符的支票，除予以退票外，并按票面金额处以5%罚款。（x）5、支票的提示付款期限为10天，自出票的次日起算。（x）６、商业承兑汇票是指由出票人签发，并经其承兑的票据(x)7、托收承付结算方式不适用于代销、寄销、赊销商品的结算款项。（）8、银行本票提示付款期限为1个月，最长不超2个月（）五、其他货币资金的核算（一）外埠存款（二）银行汇票存款例：向光明公司采购商品，填制银行汇票申请书50000元，收到同等数额的银行汇票及通知借：其他货币资金—银行汇票50000贷：银行存款50000（三）银行本票存款（四）信用证保证金存款（五）存出投资款第二节应收及预付款项的核算应收票据：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票应收账款：企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或劳务单位收取的款项预付账款：企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项其他应收款：企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收暂付款项一、应收账款的核算1、入账的时间：确认收入时2、入账的金额：货款+增值税+代堑运杂费（一）商业折扣：交易发生时已经确定，在销售发票上不反映（二）现金折扣：商品销售以后才发生，发生时作“财务费用”（三）销售折让：商品销售以后才发生，实际发生冲减收入二、应收票据的核算（一）不带息应收票据：到期值等于面值（二）带息应收票据：期末计算利息，增加账面价值，同时冲减财务费用应收票据利息=应收票据票面金额X利率X期限期限按日表示时，从出票日起按实际经历天数计算例：书P23例2-7（三）应收票据贴现1、票据贴现的计算票据贴现值=票据到期值—贴现值贴现息=票据到期值X贴现率X贴现天数/360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数—1“算头不算尾”或“算尾不算头”，头尾都算要减1贴现净额=票据到期值—贴现息2、贴现的会计处理会计分录：借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（银行无追索权）短期借款（银行有追索权）单选题1、如果一张票据的出票日期为9月28日，期限60天，则其到期日为（）A、11月27日B、11月28日C、11月29日2、某企业5月10日将一张面值为10000元，出票日为4月20日，票面利率6%、期限30天的票据向银行贴现，贴现率为8%，则贴现息为（）A、22.33B、66.66C、24.573、某企业销售商品收到增值税专用发票上标明价款为60万元，适用税率17%，代买方垫运杂费2万元，应确认的应收账款为（）万元。A、62B、70.2C、72.2三、坏账及其核算（一）坏账的确认小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款，作为坏账损失。1、债务人依法宣告破产、关闭、解散等，其清算财产不足清偿的2、债务人死亡，或依法被宣告失踪，其财产或遗产不足清偿3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据已无力清偿的4、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的5、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件（二）坏账损失的核算《小企业会计准则》规定，应收或预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收预付款项1、应收或预付款项发生坏账损失时借：银行存款（按可收回金额）营业外支出（差额）贷：应收账款(预付账款)2、确认的已做坏账损失处理后又收回的应收款项借：银行存款贷：营业外收入《企业会计准则》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失备抵法的会计处理1)提取时，2)冲销坏账时，借：资产减值损失借：坏账准备贷：坏账准备贷：应收账款3)已冲销又收回，借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款第三章零售企业商品流通业务的核算学习目标：1、了解零售企业商品流通的概念及特点2、重点掌握零售企业商品购进、销售、储存的账务处理3、掌握已销商品进销差价的计算方法4、了解经营鲜活商品零售企业的核算要求及财务处理模块一零售企业商品流通业务认知一、零售企业商品流通的概念及经营特点1、概念2、经营特点：1）经营的商品品种繁多，规格型号较复杂2）交易次数频繁而且数量零星，销售的对象主要是广大消费者3）销售时一般是现货交易，成交的时间短，并不一定都要填制销货凭证4）销售部门对其所经销的商品负责物资保管责任二、零售企业库存商品的核算内容和方法核算方法通常采用售价金额核算方法，内容如下：1、建立实物负责制2、库存商品按售价记账3、设置“商品进销差价”科目：属资产类账户，是“库存商品”的调整抵减账户，用于核算售价与进价之间差额借记：月末分摊已销商品应分摊的进销差价商品加工付出、出租转出应分摊的进销差价贷记：购进、加工收回、销售退回商品售价大于进价的差额，商品调价以及商品溢余等因素增加的差价余额：在贷方，表示库存商品的进销差价4、设置“商品采购”科目属资产类账户，用于核算企业购入商品的采购成本5、设置“库存商品”科目，用于核算经实物负责人验收入库后的商品售价，即包含商品进价和未实现的进销差价6、加强商品盘点模块二零售企业商品购进的核算一、商品购进的简述1、购进的含义1）购进商品的目的是为了销售2）通过货币结算取得商品所有权2、购进的交接方式1）送货制。送货过程发生的费用和损耗由供货方负担2）提货制。提货过程发生的费用和损耗由购货方负担3）发货制。委托运输部门，商品交接前的费用和损耗由供货方负担，交接后由购货方负担3、购进商品入账时间的确定一般以支付货款的时间作为入账时间二、零售企业商品购进的核算（一）同城购进商品的核算一般采用“提货制”、“送货制”方式1、业务程序：购进商品和货款结算同时办理。业务部门将收货单、发票和付款凭证等转交财会部门入账2、核算的会计分录1）借：商品采购—XX单位应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款2）借：库存商品—A柜组贷：商品采购—XX单位商品进销差价—A柜组（二）异地购进商品的核算1、单先到货后到的核算1）按结算凭证支付货款借：商品采购—XX单位应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款2）商品到达验收入库分录（略）2、货先到单后到的核算1）货到估价入账借：库存商品—A柜组贷：应付账款—XX单位商品进销差价—A组2）下月用红字冲回，收到凭证后再作正常采购3、单货同到的核算同时作支付货款、商品入库两笔会计分录三、购进特殊业务的核算（一）进货退出的核算1)退货，借：商品采购—XX单位商品进销差价贷：库存商品—针织