第4章存货

主讲教师：方光正教授中原工学院经济管理学院电子邮箱：[e-mail]第4章存货第1节存货概述一、概念与内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。企业的存货通常包括以下内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托代销商品等。注意：存货与固定资产的区别——持有的目的不同二、存货成本的确定（一）外购存货成本的确定买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费+应计入成本的税费+其他费用其中：应计入成本的税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。（二）自制存货成本的确定直接材料+直接人工+制造费用（三）委托外单位加工完成存货成本的确定发出材料的实际成本+加工费+往返的运杂费+应计入成本的税费注意事项1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。2.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用、应计入当期损益，不得计入存货成本。3.入库后发生的仓储费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本(如酒类产品的生产)。三、实际成本核算方式下发出存货的计价方法1.个别计价法假设优点缺点适用范围具体计价2.先进先出法假设优点缺点适用范围具体计价3.月末一次加权平均法优点缺点适用范围具体计价4.移动加权平均法优点缺点适用范围具体计价第2节原材料一、概念与内容原材料是指企业在生产过程中经过加工改变形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。二、原材料采用实际成本的核算(一)会计科目和账户设置1.原材料2.在途物资3.应交税费—应交增值税（进项税额）4.应付账款、预付账款、应付票据、银行存款等(二)账务处理1.购入材料(1)钱货两清的业务——原材料(2)钱已付货未到的业务——在途物资(3)货已到款未付的业务——原材料、应付款项(4)货已到结算凭证未到款未付的业务——暂估入库(5)预付货款的业务暂估入库的会计处理例:甲公司9月25日采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，无法确定实际成本，暂估价值为30000元。10月8日收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额为5270元，对方代垫的保险费为2000元，全部款项已用银行存款付讫。（1）9月25日暂不作账（2）9月30日暂估入账借：原材料30000贷：应付账款30000（3）10月1日红字冲销借：原材料30000贷：应付账款30000（4）10月8日钱货两清借：原材料33000应交税费—应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款382702.发出材料编制“发料凭证汇总表”，根据“发料凭证汇总表”编制发出材料的记账凭证。例：甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计549000元。借：生产成本—基本生产成本500000—辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷：原材料—K材料549000三、原材料采用计划成本的核算(一)会计科目和账户设置1.原材料2.材料采购——必须要经过3.材料成本差异4.应交税费—应交增值税（进项税额）5.应付账款、预付账款、应付票据、银行存款等(二)账务处理1.购入材料(1)钱货两清的业务(2)钱已付货未到的业务(3)货已到款未付的业务(4)货已到结算凭证未到款未付的业务——暂估入库(5)预付货款的业务2.发出材料(1)结转发出材料计划成本借：生产成本—基本生产成本—辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料—X材料(2)结转发出材料应分摊的材料成本差异A.结转超支差异借：生产成本—基本生产成本XXXX—辅助生产成本XXXX制造费用XXXX管理费用XXXX贷：材料成本差异—X材料XXXXB.结转节约差异借：材料成本差异—X材料XXXX贷：生产成本—基本生产成本XXXX—辅助生产成本XXXX制造费用XXXX管理费用XXXX附:材料成本差异的计算期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本)发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率例题分析甲公司2011年9月1日月初结存的L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支差异30740元。2011年9月份发生如下相关业务：(1)本月购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税税额为510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，材料已验收入库,款项已用银行存款支付。(2)本月编制的“发料凭证汇总表”表明，9月份基本生产车间领用L材料计划成本2000000元，辅助生产车间领用L材料计划成本600000元，车间管理部门领用L材料计划成本250000元，企业行政管理部门领用L材料计划成本50000元。(3)结转本月L材料的成本差异。(1)借:材料采购—L材料3000000应交税费—应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3510000借:原材料—L材料3200000贷:材料采购—L材料3200000借:材料采购—L材料200000贷:材料成本差异—L材料200000(2)借：生产成本—基本生产成本2000000—辅助生产成本600000制造费用250000管理费用50000贷：原材料—L材料2900000(3)本月L材料成本差异率=(30740-200000)÷(1000000+3200000)×100%=-4.03%借：材料成本差异—X材料(2900000×4.03%)116870贷：生产成本—基本生产成本(2000000×4.03%)80600—辅助生产成本(600000×4.03%)24180制造费用(250000×4.03%)10075管理费用(50000×4.03%)2015第3节包装物一、概念与内容包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。核算内容：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;2.随同商品出售而不单独计价的包装物;3.随同商品出售单独计价的包装物;4.出租或出借给购买单位使用的包装物。二、包装物的核算(一)会计科目与账户设置周转材料——包装物(二)账务处理1.生产领用包装物——计入“生产成本”（1）实际成本核算借：生产成本贷：周转材料—包装物（2）计划成本核算借：生产成本计划成本贷：周转材料—包装物计划成本A.超支差异：B.节约差异：借：生产成本借：材料成本差异贷：材料成本差异贷：生产成本例.甲公司对包装物采用计划成本核算,2011年10月生产产品领用包装物的计划成本为100000元,本月材料成本差异率为-3%。（1）结转计划成本借：生产成本100000贷：周转材料—包装物100000（2）结转成本差异借：材料成本差异—包装物3000贷：生产成本30002.随同商品出售而不单独计价的包装物—计入“销售费用”（1）实际成本核算借：销售费用贷：周转材料—包装物（2）计划成本核算借：销售费用计划成本贷：周转材料—包装物计划成本A.超支差异：B.节约差异：借：销售费用借：材料成本差异贷：材料成本差异贷：销售费用例：甲公司2011年10月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为3%。借：销售费用100000贷：周转材料—包装物100000借：销售费用3000贷：材料成本差异30003.随同商品出售单独计价的包装物—收入计入“其他业务收入”成本计入“其他业务成本”例：甲公司2011年10月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入100000元，增值税税额为17000元，款项存入银行。本月包装物材料成本差异率为3%。借：银行存款117000贷：其他业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000借：其他业务成本80000贷：周转材料—包装物80000借：其他业务成本2400贷：材料成本差异24004.出租包装物—租金收入计入“其他业务收入”包装物成本分摊计入“其他业务成本”例：甲公司2011年10月出租包装物的实际成本为8000元，租金收入1000元，增值税税额为170元，款项存入银行。出租包装物成本采用分次摊销法，摊销次数为10次。借：银行存款1170贷：其他业务收入1000应交税费—应交增值税（销项税额）170借：其他业务成本800贷：周转材料—包装物8005.出借包装物—包装物成本分摊计入“销售费用”例：甲公司2011年10月出借包装物的实际成本为8000元。出借包装物成本采用分次摊销法，摊销次数为10次。借：销售费用800贷：周转材料—包装物800第4节低值易耗品一、概念与内容低值易耗品是指使用年限较短，单位价值较低，使用时不作固定资产核算的各种用具物品。核算内容：1.一般工具;2.专用工具;3.替换设备;4.管理用具；5.劳动保护用品。二、低值易耗品的摊销方法1.一次摊销法2.分期摊销法3.分次摊销法4.五五摊销法(第1次领用时摊销50%,报废时摊销50%)三、五五摊销法的核算(一)账户设置周转材料—低值易耗品—在库—在用—摊销(二)账务处理例:甲公司低值易耗品采用五五摊销法摊销。2011年10月基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为100000元。该批低值易耗品于2011年12月报废。（1）2011年10月借：周转材料—低值易耗品—在用100000贷：周转材料—低值易耗品—在库100000借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000（2）2011年12月借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000借：周转材料—低值易耗品—摊销100000贷：周转材料—低值易耗品—在用100000第5节委托加工物资一、概念与成本构成委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资的实际成本=发出材料的实际成本（或计划成本±材料成本差异）+加工费+往返的运杂费+应计入成本的税费（收回后直接用于销售的应税消费品）二、账户设置委托加工物资三、账务处理例1.(1)甲公司2011年9月5日委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元，假定不考虑相关税费。(2)甲公司2011年9月10日以银行存款支付上述量具的加工费20000元。(3)甲公司2011年9月15日收回上述委托加工的量具,以银行存款支付运杂费2500元，该批量具已验收入库,其计划成本为110000元。例2.(1)甲汽车公司2011年1月20日委托丁公司加工轮胎100000个，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率-3%。(2)甲公司2011年2月20日以银行存款支付加工费120000元，支付应当缴纳的消费税660000元，该轮胎收回后用于生产汽车。甲公司和丁公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。(3)甲公司2011年3月4日以银行存款支付往返运杂费10000元。(4)甲公司2011年3月5日收回加工的轮胎100000个，每个计划成本