财经学院重修-会计学基础情境三：编制会计分录3.3-情景三—会计分录编制

会计基础教程第三章编制会计分录主要内容（以制造型企业为例）资金筹集及投资业务会计分录任务一采购业务会计分录任务二生产业务会计分录任务三销售业务会计分录任务四财务成果确认及分配会计分录任务五制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务任务一资金筹集业务及投资业务一、资金筹集业务企业要进行正常的生产经营活动，必须要有充足的资金予以保证。资金筹集渠道投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企业的实收资本或股本向债权人借入：形成企业的负债资产增加所有者权益增加负债增加（一）投资者投入资本核算接受投资者投入资本会形成企业的所有者权益，接受投资过程中主要影响的会计账户包括实收资本和资本公积，在此主要介绍实收资本。1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分3.实收资本入账价值的确定货币资金投资—按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资—以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.相关账户实收资本实收资本（所有者权益类）投入资本的减少额1、企业实际收到投资者投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资2、资本公积、盈余公积转作资本企业期末实有的资本或股本总额“实收资本”账户例：企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金300000元，大型设备500000元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。借：银行存款300000固定资产——大型设备500000贷：实收资本——国家资本800000银行存款（资产类）企业银行存款的增加数企业银行存款的减少数企业期末实有的银行存款总额“银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。固定资产（资产类）固定资产原始价值的增加数新购入更新改造固定资产原始价值的减少数报废出售或投资期末企业持有的固定资产原始价值“固定资产”账户“累计折旧”账户用于核算企业持有的各项固定资产的原始价值变动。用于核算企业持有的各项固定资产已经计提的折旧变动。累计折旧（资产类）累计折旧的减少数（转出数）累计折旧的增加数期末企业持有的固定资产已提折旧数固定资产净值=固定资产原值-已经计提的折旧单位价值较高、可供企业在生产或经营管理过程中长期使用（超过1年）且使用中保持原有形态不变的具有实物形态的资产。固定资产在使用过程中由于磨损和耗费而损耗的价值称之为折旧。无形资产（资产类）无形资产原始价值的增加数新购入新开发无形资产原始价值的减少数出售或投资停止使用期末企业持有的无形资产原始价值“无形资产”账户“累计摊销”账户用于核算企业持有的各项固定资产的原始价值变动。用于核算企业持有的各项无形资产已经计提的摊销变动。累计摊销（资产类）累计摊销的减少数（转出数）累计摊销的增加数期末企业持有的无形资产已提摊销数固定资产净值=固定资产原值-已经计提的折旧可供企业在生产或经营管理过程中长期使用且不具有实物形态的资产。无形资产在使用过程中随着时间推移而损耗的价值称之为摊销。（二）负债资金筹集的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。主要渠道为从银行或其他金融机构取得借款短期借款长期借款1.短期借款定义：向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量：按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。应付利息短期借款核算的账户设置应付利息按月支付按月预提，到期支付“短期借款”账户用于核算企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的款项。短期借款（负债类）归还的短期借款借入的短期款项企业期末尚未归还的短期借款例：企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划转到企业存款账户中借：银行存款60000贷：短期借款——流动资金借款60000财务费用（损益类中的费用类）利息支出汇兑损失手续费利息收入汇兑收益期末转入“本年利润”期末一般无余额借：财务费用3000贷：应付利息3000例：计提上例本月应付短期借款的利息“财务费用”账户指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损益、金融机构手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。应付利息（负债类）实际支付的利息应付而未付的利息企业期末实有的资本或股本总额“应付利息”账户用于核算企业按照合同约定应支付的利息。包括吸收存款、分期付息到期还本的长、短期借款、企业债券等应支付的利息。2.长期借款含义：向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年（不含1年）或超过一年的一个营业周期以上的借款。用途：通常是为了满足企业进行固定资产购建的需要，如购买设备、建造厂房等。（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。（3）账户设置财务费用长期借款账户通常设“本金”和“应付利息”两个二级明细账户，分别核算取得的长期借款本金和到期一次还本付息情况想应付而未付的借款利息。二、企业对外投资业务的核算所谓企业对外投资就是企业在其本身经营的主要业务以外，以现金、实物、无形资产方式，或者以购买股票、债券等有价证券方式向境内外的其他单位进行投资，以期在未来获得投资收益的经济行为。此处仅介绍企业金融资产业务中对于交易性金融资产的核算。1.交易性金融资产的定义交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。通常按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。同时设置“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。交易性金融资产（资产类）1.该交易性金融资产取得时的公允价值2.资产负债表日交易性金融资产公允价值大于账面余额的金额1.该交易性金融资产处理时的公允价值及变动损益2.资产负债表日交易性金融资产公允价值小于账面余额的金额企业期末持有的交易性金融资产的公允价值2.账户设置公允价值变动损益（损益类）资产负债表日交易性金融资产公允价值小于账面余额的金额资产负债表日交易性金融资产公允价值大于账面余额的金额期末转入本年利润账户，结转后无余额“公允价值变动损益”账户用于核算企业以公允价值计量的资产由于其公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。应收股利（资产类）应收取的现金股利或利润实际收到的现金股利或利润期末尚未收回的现金股利或利润“应收股利”账户用于核算企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。。投资收益（损益类）发生的投资损失实现的投资收益期末转入本年利润账户，结转后无余额“投资收益”账户用于核算企业对外投资所形成的投资成果。3.业务举例【例】甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：借：交易性金融资产——成本455000投资收益3000贷：银行存款4580002007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：借：应收股利4000贷：投资收益4000实际收到现金股利时：借：银行存款4000贷：应收股利40002007年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下：借：交易性金融资产—公允价值变动45000贷：公允价值变动损益450002008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益＝520000－500000＝20000．编制会计分录如下：按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款520000贷：交易性金融资产—成本455000—公允价值变动45000投资收益20000同时按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：公允价值变动损益45000贷：投资收益45000任务二采购业务（供应过程）会计分录一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。我国从1979年开始试点，1984年发布了《增值税条例》，1994年改革增值税。2009年1月增值税转型；2012年营改增开始试点，2013年8月1日营改增试点全面展开。补充内容：增值税及其会计核算•增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的基础上新增加的价值额。•从一商品的生产经营全过程来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。这种情况说明实行增值税时，在税率一致的情况下，对每一生产流通环节征收的增值税之和，实际上就是按货物最终销售额征收的增值税。原材料生产环节产成品生产环节批发环节零售环节合计本环节销售额增值额505080301204014020140年应税销售额划分标准二、增值税纳税人的认定和管理会计核算健全纳税人类型一般纳税人小规模纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人或以其为主并兼营货物批发或零售（工业销售额占50％以上）的纳税人年应税销售额50万元以下；其他纳税人年应税销售额80万元以下1.基本税率：17%销售、进口货物、提供加工、修理修配劳务；2.低税率：13%农产品（农业生产者自产自销除外），农业生产用品、图书杂志报纸、水电气等生活必需品3.零税率：适用出口物资零税率不等于免税4.征收率：小规模纳税人3％三、增值税税率及征收率营业税改征增值税后，新增11%和6%两档低税率；有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业服务适用6%税率；小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。四、增值税计税依据及应纳税额一般纳税人:应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额小规模纳税人：应纳税额＝销