房地产企业纳税风险防范

房地产企业纳税风险防范主讲：张辉2讲解大纲一、筹建期间的纳税风险二、建设期间的纳税风险三、内部认购以后的纳税风险四、交付使用以后的纳税风险五、合作建房的特殊考虑六、售后回租的特殊考虑3筹建期的纳税风险国税发【1995】153号关于外商投资企业从事房地产开发经营征收所得税有关问题的通知企业领取营业执照，一般意味着筹建期的开始，开始归集各种开办费用，不考虑是否办理税务登记。企业取得发改委的立项文件，就意味着筹建期间的结束，必须分别确认管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出等，不考虑是否开工建设。4筹建期的纳税风险（续1）检查要点：1、是否存在不规范的票据（贯穿于整个检查过程）2、是否存在延长筹建期情况3、是否存在抽逃资本的情况筹建期的纳税风险（续2）中华人民共和国公司法:第二十六条有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足5筹建期的纳税风险（续3）如果将尚未投入使用的资金拆借给其他法人或自然人，不论是否收取利息，均应征收营业税等1995关于印发《营业税问题解答（之一）的通知》第10问2000关于企业财产损失税前扣除问题的批复2003关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复67筹建期的纳税风险（续4）国税函【1991】326号国家税务总局关于外商投资企业利息列支问题的批复投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的外商投资企业，对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息，在计算企业应纳税所得额时，不予列支。！只适用于外资企业，内资企业只能参照8建设期间的纳税风险主要关注是否存在虚报亏损问题：1、土地拆迁票据问题?2、建设用地的摊销问题？3、建设用地的税金问题？4、业务招待费的扣除问题？5、拆借资金利息的问题建设期间的纳税风险（续1）1997关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复！！拆迁法人所有的房屋，必须取得其开具的地税发票，一般不需要扣缴营业税。！！拆迁自然人（含农民）所有的房屋，必须扣缴营业税和个人所得税9建设期间的纳税风险（续2）2001企业会计准则——无形资产：无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。房地产企业持有建设用地不符合无形资产的定义，因此不应该将取得的土地使用权的价值计入到无形资产科目，在尚未开工建设前计提摊销，而应该直接计入到开发成本科目，不允许在开工建设前计提摊销。1011建设期间的纳税风险（续3）1989关于土地使用税若干具体问题的补充规定六、关于对房地产开发公司建造商品房的用地应否征税问题房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征土地使用税。但在商品房出售之前纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省、自治区、直辖市税务局根据从严的原则结合具体情况确定。12建设期间的纳税风险（续4）财政部1999文《房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定》中第十三条规定：企业在当年无营业收入或取得少量营业收入，但发生业务招待费的，经主管财政机关批准后，方可按当年完成房地产开发工作量的60%预计营业收入，并在下列限额内据实列入待摊费用：预计收入1500万元以下的，0.5%；1500万元到5000万元的，0.3%；5000万元到1亿元的，0.2%；超过1亿元的，0.1%。自出售开发产品实现收入的年度开始，将待摊的业务招待费在3-5年内分期摊入管理费用。13建设期间的纳税风险（续5）国税发〔2006〕31号关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知1、开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其2、新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。14建设期间的纳税风险（续6）因此可以说，在建设期间，在计算所得税亏损时不允许列支上述三项费用，即减少了申报的亏损数，一般情况下为可抵减的时间性差异。？外资所得税法没有明确的规定，应视同为参照财务会计制度执行，即先记入到待摊费用，待实现销售收入后再转入到管理费用，时间要求比照3年执行。15建设期间的纳税风险（续7）国税函【2003】1114号关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人向非金融机构借款的利息支出不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。16建设期间的纳税风险（续8）《合同法》规定的形式要件和实质要件：1、借款必须签订书面合同，注明币种、用途、数额、利率、期限和还款方式等条款。2、借款的利息不得预先在本金中扣除。利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。17建设期间的纳税风险（续9）涉及的主要财务和税收问题：1、必须反映的短期借款科目（不超过12个月）或长期借款科目（12个月或以上）2、必须采用权责发生制原则计提利息3、短期借款利息必须计入到财务费用，一般不考虑利息的资本化问题4、长期借款利息必须计入到长期借款，一般需要考虑利息的资本化问题18建设期间的纳税风险（续10）关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答7国税发〔2006〕31号关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，属于成本对象完工前发生的，应配比计入成本对象；属于成本对象完工后发生的，可作为财务费用直接扣除。？超过规定利率的利息，直接在计提时纳税调整，以后年度不需要调整开发成本建设期间的纳税风险（续11）1994国家税务总局关于若干征税问题的通知72002关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知2006关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知2006关于劳务承包行为征收营业税问题的批复2006关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知1920石材加工承包国税函[1999]940号《国家税务总局关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复》石材加工企业销售石材并负责安装工程作业的，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，对其取得的收入，应在征收增值税的同时按照“建筑业”税目征收营业税。注：增值税的计税依据不包括安装费，营业税的计税依据包括安装费21特殊纳税地点问题财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税【2003】16号六、关于纳税地点问题（三）在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务，下同）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。22内部认购以后的纳税风险1、变相广告费的检查2、定金和订金的检查3、预征所得税的时间4、预征所得税的计算5、预征所得税的前提6、会计处理规范的检查内部认购以后的纳税风险（续1）1998关于房地产广告发布暂行规定2002关于进一步加强房地产广告管理的通知取得预售许可证前变相发布的广告，应按照业务宣传费的标准扣除；2324内部认购以后的纳税风险（续2）《中华人民共和国担保法》摘要第八十九条当事人可以约定一方向对方给付定金作为债权的担保。债务人履行债务后，定金应当抵作价款或者收回。给付定金的一方不履行约定的债务的，无权要求返还定金；收受定金的一方不履行约定的债务的，应当双倍返还定金。订金不是一个规范的法律术语，只是约定俗成的称呼，目前没有一个规范的定义。25内部认购以后的纳税风险（续3）一、开发商保留的时间1、定金（大定）的保留时间相对较长，但一般不超过30天2、订金（小订）的保留时间相对较短，一般超过三天但短于10天二、开发商收取的金额1、定金不得超过主合同标的额的20%2、订金一般不超过主合同标的额的5‰26内部认购以后的纳税风险（续4）三、经济利益流入的可能性1、定金（大定）一般为基本确定（大于95%,但小于100%）2、订金（小订）一般为很可能（大于50%,但小于等于95%）四、取消购房意向的后果1、订金必须返还给购房者。2、定金一般不再返还给购房者。因不可归责于当事人双方的事由，导致商品房买卖合同未能订立的，出卖人应当将定金返还买受人。27内部认购以后的纳税风险（续5）1、定金一般会形成预收款，符合预售款的性质，因此在收取定金时可以预征营业税和所得税，而不是定金转作预收款时再预征营业税和所得税。18问2、交付定金的购买者不履行购房义务而被开发商没收或不再返还的定金，会计处理一般计入营业外收入。？不征收营业税28内部认购以后的纳税风险（续6）3、订金的实质是预付款，金额一般小于定金，是否流入企业的具有不确定性，不符合预收款的性质，不得预征营业税和所得税。订金一般反映在其他应付款科目，不反映在预收账款科目代收的按揭费用反映在其他应付款科目，也不预征营业税和所得税29内部认购以后的纳税风险（续7）国税发【1994】86号关于经营房地产收入纳税义务发生时间的通知1、收到预收账款时，按月预征营业税2、交付使用不动产时，会计确认销售收入修改：实施收入准则后，要求“相关的成本能够可靠的计量”，因此会计确认收入的时间由推迟至办理工程结算和财务决算时。30内部认购以后的纳税风险（续8）中华人民共和国建设部令（2004）第131号《城市商品房预售管理办法》56是否属于违法预售房地产，应该由当地的房地产开发管理部门来确定，税务机关即使证据确凿，也不能界定收取的款项为非法收入，不计算缴纳营业税和所得税。实际过程中应按照企业在不同阶段认购和预售取得的预售款预征所得税，但有关行政部门判定该收入为非法收入除外。31内部认购以后的纳税风险（续9）国税发〔2006〕31号关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知二（五）开发企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定开发企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。32内部认购以后的纳税风险（续10）国税发[1995]153号关于外商投资企业从事房地产开发经营征收所得税有关问题的通知当年应预征的所得税=（当年预售收入×营业利润率―尚未弥补的亏损）×法定税率注1：营业利润率一般为10%或15%注2：尚未弥补的亏损仅限于预售当年以前年度的亏损，也不包括预售当年的亏损注3：其他业务利润和营业外收益不预征所得税，但应抵减当年发生的期间费用33内部认购以后的纳税风险（续11）国税发〔2006〕31号关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知在不考虑投资收益的情况下：当期预计的应纳税所得额=当期实际的预售款（含定金）×预计计税毛利率–期间费用+其他业务利润+营业外收益+补贴收入+其他应税损益调整当期应预征的所得税=（当期预计的应纳税所得额–尚未弥补的亏损）×法定税率34内部认购以后的纳税风险（续12）预征所得税的前提条件是收入、成本、费用中的一项或多项不能准确核算，不能按照所得税的一般办法进行查帐征收，只有采取查定征收的办法征收所得税。但与一般的查定征收不同的是，上述收入、成本、费用事后能够准确核算时，可以申请按照实际利润与原查定利润的差额申请退税或抵税。35内部认购以后的纳税风险（续13）一般的说，房地产企业的收入