第六章_审计计划、重要性与审计风险(上课用)

2019/8/25山东科技大学经济管理系1第六章审计计划、重要性和审计风险2019/8/25山东科技大学经济管理系2审计计划审计重要性审计风险接纳新客户和续聘评估与衡量风险了解客户的业务评价内部控制制度执行分析性程序收集审计证据销售循环购货循环生产循环筹资投资循环制定审计计划终结审计出具审计报告制定计划的依据准备阶段实施阶段终结阶段2019/8/25山东科技大学经济管理系4第一节审计计划•审计计划：审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程序之前编制的工作计划。2019/8/25山东科技大学经济管理系5一、审计计划的作用•(1)通过制定和实施审计计划，可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。•(2)通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。•(3)通过制定审计计划，可以避免与审计单位之间发生误解。2019/8/25山东科技大学经济管理系6二、审计计划的内容及编制•1.审计计划的内容–(1)总体审计策略：对审计的预期范围和实施方式所作的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划。（整个审计工作的蓝图，是具体审计计划的指导）–(2)具体审计计划：是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划和说明。指导8风险评估A风险应对B报告CD0审计计划D1根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略1．审计范围2．报告目标/时间3．审计方向4．审计资源具体审计计划1．应对评估的风险的措施2．审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通2019/8/25山东科技大学经济管理系10•(1)总体审计策略的基本内容：–1）被审计业务的特征–2）明确审计业务的报告目标–3）重要会计问题及重点审计领域–4）审计工作进度及时间–5）审计小组组成及人员分工–6）审计重要性的确定及审计风险的评估–7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用–8）其他有关内容2019/8/25山东科技大学经济管理系11•(1)总体审计策略的基本内容：–1）被审计业务的特征–2）明确审计业务的报告目标–3）重要会计问题及重点审计领域–4）审计工作进度及时间–5）审计小组组成及人员分工–6）审计重要性的确定及审计风险的评估–7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用–8）其他有关内容•例如：会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务；长期挂账项目（如逾期应收账款、呆滞存货）；与关联者的业务往来等。这些问题通常由审计人员在对会计报表进行分析性复核及对被审计单位内部控制制度和审计风险进行初评的基础上，运用其专业判断和审计经验来确定。2019/8/25山东科技大学经济管理系12•(1)总体审计策略的基本内容：–1）被审计业务的特征–2）明确审计业务的报告目标–3）重要会计问题及重点审计领域–4）审计工作进度及时间–5）审计小组组成及人员分工–6）审计重要性的确定及审计风险的评估–7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用–8）其他有关内容2019/8/25山东科技大学经济管理系13•(1)总体审计策略的基本内容：–1）被审计业务的特征–2）明确审计业务的报告目标–3）重要会计问题及重点审计领域–4）审计工作进度及时间–5）审计小组组成及人员分工–6）审计重要性的确定及审计风险的评估–7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用–8）其他有关内容审计人员应当对各种审计程序的实施时间及进度作出规划，特别是对有限制的审计程序，如何时监盘、函证等作出规定。要明确哪些程序在资产负债表日前实施，哪些在资产负债表日或以后执行。明确执行程序的各个步骤所需要的人员及工作时间，完成全部审计项目的工时量估计，完成主要审计工作的大致时间，完成整个审计业务的费用预算等。2019/8/25山东科技大学经济管理系14•一般情况下，审计费用等于审计工时与工时费用率之积，应分别按计划费用和实际费用填制，通过分析两者之间的差异，来评价审计工作的效率和收益。审计工时也分为计划工时和实际使用工时，分别不同层次的人员来确定，工时费用率也分别不同层次的人员来确定。2019/8/25山东科技大学经济管理系15•(1)总体审计策略的基本内容：–1）被审计业务的特征–2）明确审计业务的报告目标–3）重要会计问题及重点审计领域–4）审计工作进度及时间–5）审计小组组成及人员分工–6）审计重要性的确定及审计风险的评估–7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用–8）其他有关内容2019/8/25山东科技大学经济管理系16•(1)总体审计策略的基本内容：–1）被审计业务的特征–2）明确审计业务的报告目标–3）重要会计问题及重点审计领域–4）审计工作进度及时间–5）审计小组组成及人员分工–6）审计重要性的确定及审计风险的评估–7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用–8）其他有关内容•确定审计成员特别是项目负责人和签字注册会计师时，应充分考虑其审计经验、胜任能力和独立性，并根据各自的特长进行分工。2019/8/25山东科技大学经济管理系17•(1)总体审计策略的基本内容：–1）被审计业务的特征–2）明确审计业务的报告目标–3）重要会计问题及重点审计领域–4）审计工作进度及时间–5）审计小组组成及人员分工–6）审计重要性的确定及审计风险的评估–7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用–8）其他有关内容2019/8/25山东科技大学经济管理系18•专家是指在会计、审计领域之外的特定领域中，具有特殊的技能、知识和经验的个人或公司，如鉴赏家、律师、工程师等。•审计人员在审计过程中，有时会遇到非本专业的问题，此时，审计人员必须利用专家的工作。对专家工作的利用首先应考虑专家的能力；其次应选择与被审计单位没有关系的专家；最后还应考虑专家的工作及其结果在整个审计业务中的地位及其影响。•审计人员以专家的工作作为审计证据时，应对其适当性进行评价，对不适当或不充分的审计证据，应考虑执行其他审计程序。•在发表无保留意见时，不应提及专家的工作，以防误解；在发表保留意见时，必要时应提及专家的意见，用于解释原因。2019/8/25山东科技大学经济管理系19•审计人员在审计过程中应考虑内部审计和它们的作用。内部审计的作用由管理部门决定，其审计目标与注册会计师的不同，它取决于内部管理的要求，而注册会计师的审计目标则是关注会计报表有无重大错报，但两者所采用的方法很相似。在某些情况下，高效的内部审计程序可以改变外部审计手续的性质、时间和程度。•利用内部审计人员的工作时，首先应考虑其在被审计单位中的地位、作用和相对独立性；其次应考虑利用其工作的范围。•这里需要注意的是利用内部审计手续不能完全代替外部审计手续，而且，利用内部审计工作并不能减轻审计人员的责任。2019/8/25山东科技大学经济管理系20•对其他审计人员工作的利用涉及到的本所和他所注册会计师工作如何分配、人员如何选派、审计工作底稿如何利用、结论如何复核等一系列问题，在编制审计计划时，应充分考虑。2019/8/25山东科技大学经济管理系21•(1)总体审计策略的基本内容：–1）被审计业务的特征–2）明确审计业务的报告目标–3）重要会计问题及重点审计领域–4）审计工作进度及时间–5）审计小组组成及人员分工–6）审计重要性的确定及审计风险的评估–7）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用–8）其他有关内容2019/8/25山东科技大学经济管理系22总体审计策略记录模式范例2019/8/25山东科技大学经济管理系232019/8/25山东科技大学经济管理系242019/8/25山东科技大学经济管理系252019/8/25山东科技大学经济管理系262019/8/25山东科技大学经济管理系272019/8/25山东科技大学经济管理系28•(2)具体审计计划的内容：–1）审计目标–2）审计步骤–3）执行人及执行时间–4）审计工作底稿的索引号–5）其他有关内容2019/8/25山东科技大学经济管理系29•(2)具体审计计划的内容：–1）审计目标–2）审计步骤–3）执行人及执行时间在审计存货的存在性时，对于不是存放在经营场所的存货，事务所有两个可供选择的方案：其一是直接派出审计人员进行实地检查；其二是通过联系（如函证）这些存货的管理人员来获得证明。很显然，无论从时间还是人力上，前者的成本都要高于后者。2019/8/25山东科技大学经济管理系30•(2)具体审计计划的内容：–1）审计目标–2）审计步骤–3）执行人及执行时间–4）审计工作底稿的索引号–5）其他有关内容例如：审计人员应当对应收账款进行函证，如果审计人员有充分证据证明应收账款对会计报表并不重要，或函证可能是无效的，那么审计人员可以不函证，而实施其他替代审计程序，但必须把支持审计人员作出这种审计程序调整的证据记录于审计工作底稿之中。2019/8/25山东科技大学经济管理系312.审计计划的编制•１)审计计划应由审计项目负责人编制。•２)审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。•３)审计计划的文件形式多种多样，主要包括：表格式、问卷式和文字叙述。•４)时间预算是编制总体审计策略的一个重要内容。•５)时间预算：就执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所做的计划。•６)时间预算的作用：时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据。•7)时间预算表与审计程序表，参加教材P-103。2019/8/25山东科技大学经济管理系32三、审计计划的审核审计计划由会计师事务所的有关业务负责人审核批准。对审计计划的审核分别总体计划和具体计划，审核按其构成内容进行。总体计划审核的主要内容6项；具体审计计划审核的主要内容4项。（参见教材P-104）对审核中发现的问题应及时修改和补充，并形成书面意见，记录于审计工作底稿。2019/8/25山东科技大学经济管理系33审计过程中对计划的更改•1.对审计计划工作的认识–审计计划工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。•2.审计计划更改的基本要求–由于未来预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。2019/8/25山东科技大学经济管理系34•3.导致审计计划修改的特别事项–（1）对重要性水平的调整；–（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；–（3）对进一步审计程序的修改。2019/8/25山东科技大学经济管理系35四、审计计划的记录•教材P1052019/8/25山东科技大学经济管理系36【例题，单选】1．总体审计策略的详略程度取决于（）。A．初步业务活动的结果B．审计业务的特征C．为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D．被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度2019/8/25山东科技大学经济管理系37【答案】D【解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略，故选项D正确。2019/8/25山东科技大学经济管理系38•【单选题】A会计师事务所在首次承接B公司2010年度财务报表审计业务之前了解到：负责B公司2009年度财务报表审计的C会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为B公司审计项目合伙人。甲注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据审计准则的相关规定，根据B公司的特点，代甲注册会计师判断以下事项中需要修改具体审计计划的包括（）。•A．甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B公司的销售和收款循环列为重点审计领域•B．甲注册会计师在进行存货监盘前，与B公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划•C．甲注册会计师在对应收账款函证前，向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证•D．甲注册会计师在进驻