77第四章财政总预算会计收入的核算

第四章财政收入的核算【主要内容】一般预算收入基金预算收入专用基金收入资金调拨收入（转移性收入）国有资本经营预算收入（自习）【学习目标】了解财政收入的内容、征收机关、划分和报解掌握相关概念及财政收入的核算方法政府财政收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。包括：一般预算收入基金预算收入专用基金收入资金调拨收入国有资本经营预算收入第一节一般预算收入一般预算收入的内容一般预算收入的划分一般预算收入的组织机构一般预算收入的缴库方式和报解一般预算收入的列报基础一般预算收入的审核和核算一般预算收入的退库和错账更正（自习）概念一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政部门有计划组织的，纳入预算管理的各项资金。内容根据《2010年政府收支分类科目》，一般预算收入分为类、款、项、目四级。类级科目下分为税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入和转移性收入4类。类级科目下设置的款级科目如下：一、一般预算收入的概念和内容类级科目款级科目税收收入分设21款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收入非税收入分设6款：政府性基金收入（）、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。贷款转贷回收本金收入分设4款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。转移性收入分设8款：返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年结余收入、调入资金、地震灾后恢复重建调入资金、债券转贷收入。二、一般预算收入的划分收入的划分：是指国库在收到预算收入后，应按照财政体制的规定，将预算收入在中央预算和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确地进行划分。根据“分税制”财政体制规定，我国预算收入可分为中央固定收入、地方固定收入、中央与地方共享收入三种。二、一般预算收入的划分中央固定收入关税以及海关代征的消费税和增值税；海洋石油资源税；消费税；中央所得税；中央企业上缴利润；铁道部门、各银行总行、保险公司总公司等集中缴纳的营业税、所得税、利润和城市维护建设税；地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税等。地方固定收入营业税（不含铁道部、各银行总行及保险总公司集中缴纳的营业税）；地方企业所得税（不含地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税）；地方企业上缴利润；个人所得税；城镇土地使用税；盛世维护建设税（不含铁道部、各银行总行及保险总公司集中缴纳的部分）；房产税；车船税；印花税；耕地占用税；土地增值税；国有土地有偿使用收入等。共享收入1.增值税：进口环节海关代征的增值税是中央收入。其余是共享收入（中央75%，地方25%）；2.证券交易税（中央、地方各50%）；3.海洋石油资源以外的资源税；三、一般预算收入的执行机构征收机关征收机关是指具体组织征收和监缴预算收入的机构。主要有：财政机关、税务机关和海关。其具体分工是:财政机关：负责征收国有资产经营收益、行政事业性收费收入及其他收入等。如：国企上缴的利润、农业税、耕地占用税、契税等等。税务机关：负责征收工商税收、企业所得税及其他由税务机关征收的预算收入。海关：负责征收关税、海关代征的进口产品的消费税、增值税。不属于上述范围的预算收入，以国家规定负责征收管理的的单位为征收机关，如公安、检察院、法院等。未经国家批准，不得擅自增设征收机关。国家金库（简称国库）是执行政府预算的出纳机关。政府预算的一切收入都要通过国库来收纳，一切支出都要通过国库支付，并且定期将收支和资金结余情况向同级财政部门报告，使财政部门能够及时掌握收支情况，以便对预算资金进行合理的调动和使用。世界各国对财政资金出纳机构的设置，基本上有两种类型：一是独立国库制，二是委托国库制。我国的国库实行的是委托国库制。三、一般预算收入的执行机构国库机构按照财政体制设立，原则上一级财政设立一级国库，目前我国国库分为总库、分库、中心支库、支库四级。支库以下设国库经收处，由专业银行的分支机构办理，负责收纳报解财政库款。国库经收处不是一级独立的国库，其业务工作受支库领导。四、一般预算收入的缴库方式和报解（一）一般预算收入的缴库方式1.缴库方式国库集中收付制度下，政府财政收入的收缴方式有两种:（1）直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的收入缴库方式。（2）集中汇缴是指由征收机关按有关法律法规的规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的收入缴库方式。2.收缴程序（1）直接缴库程序直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。（2）集中汇缴程序小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。税收收入直接收缴程序图征收机关国库单一账户纳税人纳税人开户银行财政部门(3)转交税票(2)开具税票(4)资金清算说明：括号中序号为流程步骤顺序（下同）。(1)纳税申报其他各项收入直接缴库程序图行政机关事业单位缴款义务人财政委托代理银行财政部门财政专户预算外资金国库单一账户(5)报告(2)缴款(1)下达收款通知(3)资金清算说明：1、步骤（3）为纳入预算管理的收入流程；2、步骤（4）为未纳入预算管理的收入流程。3、其他各项收入是指社会保障基金收入、非税收入、转移性收入、贷款回收本金收入和债务收入等。(6)报告(6)报告集中汇缴缴程序图纳税人国库单一账户或预算外资金财政专户征收机关财政部门(3)报告(1)现金缴款(2)汇总缴库3.缴库凭证缴款单位向国库缴纳预算收入时，都必须填写缴款书。它是国库办理收纳预算收入唯一合法的原始凭证。“缴款书”应具备填制日期，收款单位名称，预算级次，收款国库名称，缴款单位户名、账号、开户行，预算收入级次；预算科“款”、“项”、“目”的名称，收款年度，人民币大小写金额及其税款的纳税期限，纳税的计算依据，滞纳金的计算等基本内容。“缴款书”分为“工商税收专用缴款书”、“一般缴款书”、“其他缴款书”三种。工商税收专用缴款书是指除涉外税收和企业所得税外，各级税务机关征收各项税收使用的缴款书。一式六联，各联用途如下：①收据（代完税凭证），国库收款后盖章退回给缴款单位或纳税人；②付款凭证，代缴款单位的转账支票，由缴款单位开户银行作付出传票（记账凭证）；③收款凭证，由收款国库作收入传票（记账凭证）；④回执，国库收款盖章后退征收机关；⑤报查，国库收款盖章后退基层征收机关；⑥存根，由税务机关留存，缴款单位自填的由缴款单位送基层税务机关。（二）一般预算收入的报解预算收入的报解包括报和解两层含义。报就是国库要向各级财政机关报告一般预算收入的情况，以便各级财政机关掌握一般预算收入的进度和情况；解就是国库要在对一般预算收入进行划分的基础上，将财政库款解缴到各级财政的国库存款户上。五、一般预算收入的列报基础一般预算收入一般以本年度缴入基层国库（支金库）的数额为准。已建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）国库收到数为准。县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入（含固定收入与共享收入）仍以缴入基层国库数额为准。未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）总预算会计收到县级财政返回数额为准。基层国库在年度库款报解整理期内收到经收处报来的上年度收入，记入上年度账。整理期结束后，收到上年度收入一律记入新年度账。六、一般预算收入的核算1、科目设置“一般预算收入”用来核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。平时贷方余额，反映预算收入累计数。本科目应根据《政府收支分类科目》中的“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目设置相应明细账，进行明细分类核算。一般预算收入借贷国库报来的预算收入日报表所列的当日预算收入数（负数以红字表示）平时贷方余额：反映一般预算收入的累计数年终结转数2、账务处理1）根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数借：国库存款贷：一般预算收入未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目借：一般预算收入贷：预算结余例1：某市（州）财政部门收到当地环保部门征收并缴入国库的排污费10万元。借：国库存款100000贷：一般预算收入—非税收入（类）—专项收入（款）—污费收入（项）—排污费收入(目）—环保局100000例1：根据国库报来“预算收入日报表”列示，一般预算收入为250000元。借：国库存款250000贷：一般预算收入250000例2：某市财政局收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日本级预算收入250000元，本级共享分成收入160000元。借：国库存款410000贷：一般预算收入410000例3：某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税收入360000元。借：国库存款360000贷：一般预算收入360000未建国库的乡镇财政，其一般预算收入是由县级国库收纳，并向县级财政报送预算收入日报表，县财政作一般预算收入处理，同时乡财政也必须作为一般预算收入记账，这就意味着一般预算收入的重复计算。因此，对于未建国库的乡镇财政一般预算收入应做如下处理：县级财政根据本县制定的乡镇财政管理体制，与收入征收机关共同编制“乡镇财政预算收入报表”，由征收机关分乡镇填报并报送县财政和有关乡镇财政，乡镇财政可据此作一般预算收入辅助账。县财政对“乡镇财政预算收入报表”审核无误后，根据乡镇应得数拨款，县财政做减少一般预算收入处理，而乡镇财政收到拨款后做增加一般预算收入处理。县财政在审核“乡镇财政预算收入报表”时需要一定时间，有可能会影响乡镇财政的正常支出，县财政可根据具体情况采取先预拨部分资金给乡镇财政的作法，待报表审核后再与乡镇财政进行结算。[例]某县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政预算收入报表”，拨付下属某乡（未建国库）应得一般预算收入30万元，根据有关凭证编制会计分录如下：县财政记账时借：一般预算收入——××乡300000贷：国库存款300000乡财政记账时借：其他财政存款300000贷：一般预算收入300000[例]某县财政局根据实际情况采取预拨方式解决未建国库的乡镇财政资金问题，预拨下属某乡一般预算资金20万元，对“乡镇财政预算收入报表”审核无误后，通知该乡将应得一般预算收入20万元转账，根据有关凭证编制会计分录如下：预拨资金后，县财政：借：与下级往来—一般预算200000贷：国库存款200000乡财政：借：其他财政存款200000贷：与上级往来—一般预算200000“乡镇财政预算收入报表”审核无误后，县财政通知乡财政转账。县财政：借：一般预算收入—××乡200000贷：与下级往来—一般预算200000乡财政：借：与上级往来—一般预算200000贷：一般预算收入200000第二节基金预算收入一、基金预算收入的概念和分类二、基金预算收入的管理要求三、基金预算收入的核算一、基金预算收入的概念和内容基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。根据《2010年政府收支分类科目》，基金预算收入科目分为非税收入和转移性收入两个类级科目：非税收入：下设1款：政府性基金收入转移性收入：下设3款：政府性基金转移收入、上年结余收入、调入资金。三、基金预算收入的核算为了核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入，政府财政会计应设置“基金预算收入”总账科目。平时余额在贷方，反映当年基金预算收入的累计数。年终结账后本科目无余额。本科目应按《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的类、款、项、目级科目设置明细账，进行明细分类核算。基金预算收入借贷取