第八章--负债

学习目标◆负债的含义及特征◆负债的内容与分类◆流动负债的核算◆非流动负债的核算第八章负债第一节负债概述一、负债及其特征（一）定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。属于权益的组成部分，为债权人的权益。（二）特征1.是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务2.在将来某个时日履行的强制性责任3.要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿4.金额应能够用货币计量或估计二、负债的分类与内容负债按偿还期限长短，可分为流动负债和非流动负债两类。流动负债：指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。非流动负债：亦称长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。第二节流动负债一、流动负债的定义及内容（一）定义指企业将在一年或长于一年的一个营业周期（特殊行业）内偿还的债务。（二）内容包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。二、流动负债的核算方法（一）对贷款人负债的核算1.短期借款（1）借款本金：指企业从银行等实际借入的还款期限在一年以下的各种借款。（2）借款利息：指企业由于使用短期借款按合同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借款使用期间损益的利息费用。★利息支付方式：可按月支付，或按季(半年)支付，以及借款期满一次性支付等。◆特别提示计入费用★处理方法不同（3）账户设置短期借款归还数借入数期末余额×××应付利息支付数应付数期末余额×××银行存款××××××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年等支付×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息★体现了权责发生制确认费用的基本要求本金的借入与偿还利息的计算与支付处理各月应支付利息＝借款本金×月利率★不同支付方式下的处理方法◆特别提示（4）账务处理【例8-1（1）】华夏公司2×14年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。各月支付借款利息500元。每月支付利息：100000×6%÷12=500（元）借：财务费用500贷：银行存款500【例8-1（3）】2×11年12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000【例8-2】上述借款年利率为6%，期限12个月，假定利息采用按季支付方式。各月应付借款利息500元。（1）借入款项时：借：短期借款100000贷：银行存款100000（2）各月预提利息费用时：借：财务费用500贷：应付利息500（3）各季末支付利息时：借：应付利息1500贷：银行存款1500（4）年末归还本金时：借：短期借款100000贷：银行存款100000【例8-3】华夏公司2×14年10月1日从银行取得短期借款500000元，年利率为6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式进行处理。（1）借入款项时：借：银行存款500000贷：短期借款500000（2）每月预提利息费用时：借：财务费用2500贷：应付利息2500（3）归还借款本息时：借：短期借款500000应付利息15000贷：银行存款515000（二）对供应商的负债1.基本内容企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：（1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑（两种）的票据。（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。2.应付票据的核算（1）账户设置应付票据◆支付数◆承兑数(含价税款)●企业承兑，到期未付●银行承兑◆带息票据到期支付的利息期末余额×××银行存款××××××应付账款×××短期借款××××××在途物资等买价等验收入库应交税费进项税额原材料验收入库财务费用应付利息负债类账户★用银行借给的短期借款支付★存货核算的实际成本法下采用；计划成本法下为“材料采购”账户（2）账务处理【例8-4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格30000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。（1）购货时：借：在途物资30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35100（2）材料验收入库时：借：原材料30000贷：在途物资30000（3）到期付款时：借：应付票据35100贷：银行存款35100（4）假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款。借：应付票据35100贷：应付账款35100企业承兑（5）假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款。借：应付票据35100贷：短期借款35100银行承兑3.应付账款核算（1）账户设置应付账款◆偿还数◆应付数(含价税款)①总价法：①总价法：(含享有的按应付款现金折扣)总额入账②净价法：②净价法：不含未享有按应付款的现金折扣)总额扣除◆无法支付现金折扣的应付账款差额记账期末余额×××银行存款等×××××××××财务费用××××××营业外收入×××在途物资等买价等应交税费进项税额负债类账户★存货核算采用计划成本法时为“材料采购”账户★2006年前记入“资本公积”账户★按扣除现金折扣后的差额付款★全额付款在途物资等买价等－现金折扣应交税费进项税额（2）账务处理【例8-5】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20000元，增值税率为17％，价税款尚未支付。（1）购货时：借：在途物资20000应交税费——应交增值税——进项税额3400贷：应付账款——庆阳公司23400（2）材料验收入库时：借：原材料20000贷：在途物资20000（3）支付货款时：借：应付账款——庆阳公司23400贷：银行存款23400（4）假定征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23400元抵付货款。借：应付账款——庆阳公司23400贷：应付票据23400（3）赊购情况下现金折扣的处理1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为“2／10，N／30”等，即买方若在发票日起10天内付款，可享受2％的现金折扣，只需要支付98％的货款；如果10天以上付款则无现金折扣。2）购买方可供选择的会计处理方法有2种：总价法（符合会计准则的要求）净价法■总价法：“在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务费用”账户。【例8-6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“2／10，N/30”，增值税率为17％。（1）购入材料时：借：在途物资100000应交税费——应交增值税——进项税额17000贷：应付账款117000（2）材料验收入库时：借：原材料100000贷：在途物资100000（3）10天内付款：可获折扣：l00000×2％＝2000（元）实付货款：117000－2000＝115000（元）借：应付账款117000贷：银行存款115000财务费用2000★按115000元付款。已享有折扣2000元记入“财务费用”账户贷方（冲减）。（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117000元：借：应付账款117000贷：银行存款117000■净价法：“在途物资”和“应付账款”都是以净价（发票价格减现金折扣）入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付账款”账户，按实付价款贷记“银行存款”账户，两者之差借记“财务费用”账户(增加)。【例8-6】净价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“2／10，N／30”，适用增值税率为17％。（1）购入材料时：借：在途物资98000应交税费——应交增值税——进项税额17000贷：应付账款115000（2）材料验收入库时：借：原材料98000贷：在途物资98000（3）10天内付款：借：应付账款115000贷：银行存款115000★按“应付账款”净值（115000元）付款。（4）如超过10天的折扣期限付款：借：应付账款115000财务费用2000贷：银行存款117000★按“应付账款”全额（117000元）付款。未享有折扣记入“财务费用”账户（增加）。■无法支付的应付账款的处理【例8-7】由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔6000元的货款确实无法支付，现予以转销。借：应付账款6000贷：营业外收入6000（三）对客户的负债1.基本内容——预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。2.账户设置及账务处理（1）预收账款核算（两种方法）1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业）2）作为应收账款的减项，计入“应收账款”账户的贷方【例8-8】华夏公司与长城公司签订了500000元的销货合同，增值税税率为17%。2×14年12月10日预收40%货款，余款在2×15年1月10日商品交货后全部结清。◆单独设置“预收账款”账户核算。①2×14年12月10日收到货款40％：500000×40％＝200000（元）借：银行存款200000贷：预收账款——长城公司200000②2×15年1月10日发出商品：借：预收账款——长城公司585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000③2×15年1月20日收到对方补付的货款385000元：借：银行存款385000贷：预收账款——长城公司385000◆利用“应收账款”账户核算。①2×14年12月10日收到货款40％：借：银行存款200000贷：应收账款——长城公司200000②2×15年1月10日发出商品：借：应收账款——长城公司585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税——销项税额85000③2×15年1月20日收到对方补付货款：借：银行存款385000贷：应收账款——长城公司385000（四）对职工的负债1.基本内容◆主要是指应付职工薪酬。即企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。●应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。2.账户设置及账务处理1）应付职工工资的核算应付职工薪酬扣除职工个应付数人欠款等(费用分配)实际发放数生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬其他应收款等代缴时××扣还时××银行存款×××提取现金库存现金××××××应从应付薪酬中扣除款项：包括原由企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项等负债类账户制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬★根据薪酬的不同用途计入有关的成本、费用★在以现金形式发放工资时，事先从银行提现；如果通过银行发放工资则不必提现【例8-9】华夏公司2×15年1月应付工资总额227000元，其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，行政管理人员工资37400元，专设销售机构人员的工资29850元，在建工程人员工资6250元。以上各项均应按用途分别计入当期有关成本或费用!以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除!在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5000元、医疗保险费3000元，代扣职工个人所得税950元。计8950元。★实发工资：218050元（227000－8950）。(1)按实发工资218050元从银行提取现金：借：库存现金218050贷：银行存款218050(2)实际发放工资：借：应付职工薪酬—工资218050贷：库存现金218050(3)结算企业代缴及职工应交款项：借