第四章企业主要经营过程核算和成本核算

第四章企业主要经营过程核算和成本计算知识目标能力目标内容讲解本章练习基础会计第四章目录●●●●●知识目标理解会计确认与计量的内容；了解制造业企业主要经营过程；掌握制造业企业主要经营过程的会计核算；掌握所有账户的性质、用途和结构。基础会计第四章知识目标●●●●●能力目标能解释会计确认的标准和会计计量的不同属性；能说出制造业企业有哪些主要的经济业务；能正确计算材料采购成本、产品生产成本和销售成本；能正确计算利润总额、净利润和所得税利润；能说出利润分配的内容和一般顺序。基础会计第四章能力目标●●●●●第二节资金筹集的核算第一节会计确认与计量内容讲解第三节采购过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节利润形成和分配的核算第七节资金退出的核算基础会计第四章内容讲解●●●●●二、会计计量第一节会计确认与计量内容讲解一、会计确认●●●●●基础会计第四章第一节●●●●●一、会计确认第一节会计确认与计量项●●●●●会计确认原因企业发生的交易或事项按照规定的标准判别其是否属于会计对象并作为会计要素加以计量以及应否列入会计报表的辨认过程。会计面对大量而有价值的数据信息，有一个识别和选择的过程。概念基础会计第四章第一节会计确认的对象是：交易或事项●●●●●一、会计确认第一节会计确认与计量●●●●●会计确认分类初次确认对企业发生的交易或事项所产生的原始数据信息进行具体识别、选择、确定和分类，并进入会计核算系统的筛选过程。再确认对已经加工生成的会计数据信息进行确认，将会计账簿信息转化为会计报表信息的过程。基础会计第四章第一节●●●●●一、会计确认第一节会计确认与计量●●●●●会计确认标准符合会计要素的定义和特征可用货币计量可靠性相关性合法性实质重于形式基础会计第四章第一节●●●●●会计确认的标准：1.符合会计要素的定义和特征（可定义性）2.可用货币计量:只有能用货币表现的交易或事项，才属于会计对象要素，予以确认（可计量性）3.可靠性:数据信息是真实的、可验证的和不偏不倚的4.相关性：数据信息在用户的决策中有举足轻重的作用5.合法性：企业的交易或事项必须符合国家的法律法规6.实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济实质或事实进行会计确认，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计确认的依据。●●●●●二、会计计量第一节会计确认与计量●●●●●会计计量概念会计计量是现代会计的核心。在会计确认定性的前提下，运用一定的计量单位和计量方法，选择被计量对象的合理属性，确定应予记录的各项经济项目金额的会计处理过程。意义基础会计第四章第一节●●●●●会计确认是会计计量的前提和基础，会计计量是会计确认的延续和归宿第一节会计确认与计量●●●●●会计计量特征没有一种计量能离开数字的计算过程。会计计量的对象是由企业交易或事项产生的各种要素，每项要素都有自己的特征，计量必须同应予计量的要素特征相适应，具体表现为资产的计价和收益的决定。没有一种计量不存在不同程度的估计。会计的计量既然同价值有关，由于货币是价值惟一可以捉摸的存在形式，与价值有关的计量就必须而且只能用货币作为同价值密切相关的各项会计要素的计量的单位基础会计第四章第一节●●●●●二、会计计量第一节会计确认与计量●●●●●会计计量内容计量单位：货币计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值基础会计第四章第一节●●●●●（一）历史成本:又称为实际成本，是指企业取得或构建财产物资时实际支付的现金或现金等价物价值（二）重置成本：又称现行成本或现时投入成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物价值（三）可变现净值：又称预期脱手价值，它在不考虑货币时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或将要师傅的现金流出（四）现值：也称未来现金流量现值，是指企业持有的资产通过生产经营、或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量，按照一定方法折合成的当前价值（五）公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或负债清偿的金额●●●●●资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务●●●●●第二节资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务●●●●●实收资本：投资者实际投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从净利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失所有者权益资金筹集业务的核算本章只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述●●●●●二、短期借款的核算第二节资金筹集的核算内容讲解一、实收资本的核算●●●●●基础会计第四章第二节●●●●●（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。●●●●●2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分●●●●●3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到金额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。例：投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。●●●●●第二节量资金筹集的核算一、实收资本的核算业务举例[例4-1]江淮公司2006年12月9日收到北方公司投入的现金20000元，已存入银行。借：银行存款20000贷：实收资本20000基础会计第四章第二节●●●●●●●●●●第二节量资金筹集的核算一、实收资本的核算业务举例[例4-2]江淮公司2006年12月16日收到亨达公司投入的运输汽车一辆，经评估确认价值为125000元。借：固定资产125000贷：实收资本125000基础会计第四章第二节●●●●●●●●●●例企业接受某单位以一块土地使用权作为投资，投资双方共同确认的价值360万元，已办完各种手续。★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000●●●●●资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。●●●●●2.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分（资本公积——资本（股本）溢价）。◆直接计入资本公积的利得和损失（资本公积——其他资本公积）。3.资本公积的用途★转增资本金。方法：在办理增资手续后用资本公积转增资本，按所有者投资比例增加投资人的实收资本●●●●●4.资本公积的核算（1）账户设置总分类账户：资本公积明细分类账户：资本溢价、其他资本公积等（来源不同）账户性质：借方记为减少，贷方记为增加●●●●●核算举例：【例】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000●●●●●【例】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000●●●●●二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。●●●●●.短期借款的核算方法（1）账户设置账户性质：负债类账户；核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款（本金）的增减变动及其结余情况；按债权人设置明细账户，并按借款种类进行明细分类核算●●●●●第二节量资金筹集的核算二、短期借款的核算业务举例借：银行存款50000贷：短期借款50000[例4-3]江淮公司2006年1月1日向银行借入半年期借款50000元，年利率6％，款项已存入银行。基础会计第四章第二节●●●●●●●●●●第二节量资金筹集的核算二、短期借款的核算业务举例[例4-4]江淮公司2006年12月5日用银行存款支付为办理一笔短期银行借款而发生的手续费用300元。借：财务费用300贷：银行存款300基础会计第四章第二节●●●●●●●●●●2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※利息费用是企业借入资本的“使用费”，属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费。※确认方法：在会计核算中，按月确认为借款使用期间的期间费用（财务费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）●●●●●※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30●●●●●②按季度或半年支付或在到期一并收回本息，且利息数额较大。按照权责发生制原则要求，采用预提方式按月预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），和“应付利息”账户。待季度或半年等结算期终了或到期支付利息时，再冲销应付利息这项负债。※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付或到期一并收回本息，但利息数额不大。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户（收到银行计息通知或在实际支付利息时）。●●●●●【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。应付利息●●●●●账户性质：损益类账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇总收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣；为购建固定资产筹集长期资金所发生的借款费用处理：固定资产尚未交付使用前，予以资本化；完工后再发生的利息支出，则应计入当期损益，记入“财务费用”发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益期末转入“本年利润”账户的财务费用额财务费用●●●●●账户性质：负债类账户核算企业已经发生但尚未实际支付款项的利息费用。按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算以后实际支付的利息费用预先提取计入成本或损益的费用应付利息期末余额：已预提未支付的费用●●●●●采用预提方法核算短期借款时，如实际支付的利息与预提的利息之间有差额的处理：借：应付利息（已提的利息金额）财务费用（实际支付的利息与预提的利息之间的差额）贷：银行存款（实际支付的利息金额）●●●●●（2）核算举例：【例】企业于2006年4月15日借入短期借款100万元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500●●●●●【例】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息5000※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元