第7章 销售业务的核算

第六章销售业务的核算第一节销售收入第二节销售成本第三节销售费用第四节增值税及销售税金第一节销售收入一、销售收入的原始凭证【案例22】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月22日产品销售情况资料见下图：（一）收入的确认——权责发生制原则确认标准：①商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方；②企业既没保留与所有权相联系的继续管理权也无对已售商品实施有效控制权；③收入的金额能够可靠地计量；④与交易相关的经济利益能够(P＞50%)流入企业；⑤相关的成本能够可靠的计量。（二）销售收入的计量计量标准：①企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入金额。②企业会计准则规定，销售合同或协议中注明采用具有融资行为的递延收款方式的，根据会计信息质量实质重于形式的要求，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售收入金额。；【案例23】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月23日收到前欠货款情况资料见下图：【案例24】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月23日产品销售情况资料见下图：【案例25】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月24日产品销售情况资料见下图：【案例26】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月24日多余材料销售情况资料见下图：二、销售收入的记账凭证（一）账户的设置借方主营业务收入贷方期末转入“本年利润”账户额已销售产品、提供劳务等的收入该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。按已销产品类别设置明细分类账户1、“主营业务收入”账户按用途与结构分类——收入计算类账户（P202）2、“其他业务收入”账户借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的数额本期各项其他业务收入的实现数（增加数）该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。借方应收账款贷方应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款收回的销货款购货单位或接受劳务单位暂欠的货款资产类账户核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权3、“应收账款”账户应收账款（资产类）发生收到应收未收应收票据（资产类）收到到期尚未到期的票据款项预收帐款（负债类）发出货品预收款时少收补收多收应退【案例22】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月22日产品销售情况资料见下图：（二）记账凭证的编制【案例23】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月23日收到前欠货款情况资料见下图：【案例24】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月23日产品销售情况资料见下图：【案例25】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月24日产品销售情况资料见下图：【案例26】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月24日多余材料销售情况资料见下图：例1.向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元，计92100元。产品已发出，货款尚未收到。应交增值税税率17%。①借：应收账款107757贷：主营业务收入92100应交税费—应交增值税（销项税额）15657课堂练习：1、根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。三、账簿的登记2、根据记账凭证登记银行存款、主营业务收入、应交税费、应收账款、应收票据和其他业务收入总账。第二节销售成本一、销售成本的原始凭证【案例27】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月25日结转销售成本情况资料见右图：产品单位生产成本可采用多种方法进行计算确定，如先进先出法、加权平均法等，但一经选定不得随意变更。借方主营业务成本贷方已销售产品、劳务供应等的实际成本期末转入“本年利润”账户该账户结转后无余额二、销售成本的记账凭证（一）账户的设置借方其他业务成本贷方本期发生的各项其他业务成本期末转入“本年利润”账户该账户结转后无余额损益类账户核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用【案例27】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月25日结转销售成本情况资料见下图：（二）记账凭证的编制例2结转已销A产品100台，实际生产成本53552元。借：主营业务成本53552贷：库存商品53552课堂练习：1、根据记账凭证登记主营业务成本、其他业务成本、原材料和库存商品总账。三、销售成本的账簿登记【案例28】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月26日支付销售产品力资费情况资料见下图：一、销售费用的原始凭证第三节销售费用【案例29】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月26日支付广告费情况资料见下图：借方销售费用贷方销售过程中发生的各项费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额二、销售费用的记账凭证（一）账户的设置【案例28】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月26日支付销售产品力资费情况资料见下图：（二）记账凭证的编制【案例29】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月26日支付广告费情况资料见下图：例2以现金支付销售部门业务费300元。借：销售费用300贷：库存现金300课堂练习：例3以银行存款支付A产品包装费用148元。借：销售费用148贷：银行存款148课堂练习：根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账、银行存款日记账。根据记账凭证登记销售费用、库存现金和银行存款总账。三、账簿的登记一、增值税及销售税金的原始凭证第四节增值税及销售税金【案例30】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月28日税费缴纳情况资料见下图：城市维护建设税和教育费附加计征的依据是流转税，流转税包括增值税、营业税和消费税等。因此，城市维护建设税和教育费附加的计算方法是：应缴城市维护建设税=（应缴增值税+应缴营业税+应缴消费税）×城市维护建设税税率应缴教育费附加=（应缴增值税+应缴营业税+应缴消费税）×教育费附加征收比例【案例31】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日城建税及教育费附加申报情况资料见右图：借方营业税金及附加贷方按规定税率计算应负担的各种税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额二、记账凭证核算主营和他营业务应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。一般是当月计算,下月缴纳。计算时一方面作为一项费用支出，另一方面形成一项负债。【案例30】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月28日税费缴纳情况资料见下图：【案例31】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日城建税及教育费附加申报情况资料见右图：1、根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。2、根据记账凭证登记应交税费、银行存款和营业税金及附加总账。三、增值税及销售税金的账簿登记课堂练习:1、企业销售A商品500件，每件单位售价600元，增值税51000元，款项通过银行转帐结算。借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000课堂练习:2、企业销售A商品100件，每件单位售价600元，增值税税率17%，款项通过银行转帐结算。借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200课堂练习:3、企业销售A商品200件，每件单位售价600元，增值税税率17%，已开具商业汇票并承兑。借：应收票据140400贷：主营业务收入120000应交税费—应交增值税（销项税额）20400区别：商业汇票开出并承兑，是什么意思？课堂练习：4、企业销售A商品300件，每件单位售价600元，增值税税率17%，已到银行办好托收手续，尚未收到款项。借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费—应交增值税（销项税额）30600课堂练习：5、企业收到甲单位预付款300000元，预购A商品400件，款项通过银行收讫。借：银行存款300000贷：预收账款——甲单位300000课堂练习：6、企业给甲单位发出A商品400件，每件单位售价600元，增值税税率17%，余款通过银行退回。借：预收账款——甲单位300000贷：主营业务收入240000应交税费—应交增值税（销项税额）40800银行存款19200课堂练习：7、假设前例中A产品的单位成本200元/件，销售500+100+200+300+400=1500件，结转其销售成本。借：主营业务成本300000贷：库存商品300000课堂练习：8、根据销售收入的7％计算应交城市维护建设税。(300000+60000+120000+240000)X7%=50400(元)借：营业税金及附加50400贷：应交税费——应交城市维护建设税50400