2015年邮政业营改增培训课件

1邮政服务业营改增政策辅导湖北省孝感市国税局2014年元月2一、“营改增”试点改革情况介绍二、增值税政策入门三、邮政业“营改增”后部分业务知识3一、“营改增”试点改革情况介绍“营改增”试点改革的背景及意义国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议：加快财税体制改革。改革和完善税收制度。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。“营改增”是深化财税体制改革的“重头戏”，是落实党的十八大和十八届三中全会有关税制改革要求的重要内容。近两年的“营改增”试点和今年扩围已取得明显成效，有力推动了服务业发展，促进了结构调整，增加了社会就业。4一、“营改增”试点改革情况介绍（三）营改增进程1、试点2012年1月1日，“营改增”试点改革正式在上海实施，试点的行业有交通运输业和部分现代服务业5一、“营改增”试点改革情况介绍（三）营改增进程2、推进2012年7月25日，国务院第212次常务会议决定，扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江（含宁波）、安徽、福建（含厦门）、湖北、广东（含深圳）等8个省市。6一、“营改增”试点改革情况介绍（三）营改增进程2、推进2013年4月10日，国务院第4次常务会议决定，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、发行、播映等纳入试点。扩大行业试点范围，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围。7一、“营改增”试点改革情况介绍（三）营改增进程2、推进2013年12月4日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定自2014年1月1日将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点。2014年4月29日，经国务院批准，决定自2014年6月1日将电信服务业纳入营业税改征增值税试点。8一、“营改增”试点改革情况介绍（三）营改增进程3、完成国家将于“十二五”期间完成所有缴纳营业税行业的“营改增”试点改革工作。9二、增值税政策入门（一）增值税与营业税（二）增值税基本政策10（一）增值税与营业税增值税的定义增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务以及从事进口货物的单位和个人所取得的增值额为课税对象征收的一种税。11（一）增值税与营业税交通运输业：是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输活。包括陆路运输服务（含铁路运输服务）、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。邮政业:指邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务电信业：是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。部分现代服务业：是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。指研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。12（一）增值税与营业税营业税的定义营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的一种税。2013年8月1日后，交通运输业和部分现代服务业在全国范围内实行营改增，原营业税的部分应税劳务和部分转让无形资产的行为属于增值税应税范围。13（一）增值税与营业税增值税与营业税的区别1、征税范围不同：增值税征税范围：销售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物；新增交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业。营业税：在中国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产，具体包括：建筑安装、金融保险、邮电通信（不含邮政业）、文化（不含文化创意）体育、娱乐、部分服务业（与生活服务相关）等提供的劳务，及转让部分无形资产和销售不动产等；14（一）增值税与营业税2、征收的主体不同：增值税是由国税机关征收营业税是由地税机关征收3、税率(征收率）不同：增值税：按财务核算是否健全及销售额是否达到标准，分小规模纳税人和一般纳税人，前者征收率为3%，后者税率为：17%、13%、0（按销售的货物不同，税率不同），新增11%和6%的税率。营业税：按不同的行业规定不同的税率，3%-20%。15（一）增值税与营业税4、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。5、计税原理不同：增值税实行扣税链条制，即“道道征收、环环抵扣”，而营业税是“道道征收、全额征税”,由此可看出增值税避免了重复征税。16（一）增值税与营业税6、分税体制不同：增值税是中央地方共享税营业税是地方税增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即：交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税。17增值税与营业税的比较假设征收营业税（税率10%）：假设征收增值税（税率10%）：增值税的特点：1、不重复征税，具有税收中性；2、便于对出口商品实现退税；3、多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条。环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计26056030030环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计2605603005618（二）增值税基本政策1、征收范围2、纳税人分类3、应纳税额的计算4、发票的开具与抵扣191、征收范围基本规定：1、销售货物（包括进口货物）货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括不动产（土地、房屋及其他建筑物）和部分无形资产（土地使用权）201、征收范围2、提供应税劳务（1）加工、修理修配劳务（2）交通运输服务包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务（3）邮政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务（4）电信业包括基础电信服务和增值电信服务。（4）部分现代服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务211、征收范围电信业具体征收范围基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。222、纳税人分类增值税纳税人的基本规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。具体包括单位、个人、承租人和承包人、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人、扣缴义务人。232、纳税人分类增值税纳税人的分类增值税纳税人的分类小规模纳税人和一般纳税人分类标准（1）从事货物生产或者提供加工、修理修配劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提加工、修理修配劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人，年应税服务额标准为500万元以下。计税方法一般纳税人实行一般计税方法（凭发票抵扣税款）小规模纳税人实行简易计税方法243、应纳税额的计算营改增后新增税率交通运输业和邮政业、电信业11%部分现代服务业、电信业（有形动产租赁服务除外）6%有形动产租赁服务17%提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。提示：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。254、应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算公式小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率公式中销售额是小规模纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按照征收率收取的增值税税额。小规模纳税人的征收率为3%，征收率的调整，由国务院规定。264、应纳税额的计算含税销售额的换算由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票，发票上列示的是含税销售额，因此，在计税时需要将其换算为不含税销售额。换算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率）小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。274、应纳税额的计算举例某公司为小规模纳税人，2014年1月提供应税服务取得收入20.6万元，水电费等成本12万元，请计算1月份应纳税额？解：应纳税额＝20.6/(1+3%)*3%＝0.6万元283、应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵减当期进项税额后的余额，应纳税额的大小主要取决于这两个因素。计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。294、应纳税额的计算销项税额的确定纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额的计算公式：销项税额=销售额×税率销售额的确定销售额为纳税人销售货物或提供相应的劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。304、应纳税额的计算应税销售额具体包括以下内容：（1）销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。但上述价外费用不包括以下费用：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。314、应纳税额的计算②同时符合以下两个条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购买方，二是纳税人将该项发票转交给购买方的。③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（3）消费税税金。324、应纳税额的计算进项税额的确定纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣的进项税额可以根据以下两种方法来确定：一是进项税额体现支付或负担的增值税额，直接在销货方开具的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书上注明的税额，不需要计算。二是购进某些货物或应税劳务时，其进项税额是通过根据支付金额和法定的扣除率计算出来的。334、应纳税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。这里所称的增值税专用发票具体包括以下3种：（1）增值税专用发票（新增了邮政业11%和现代服务业6%的发票）（2）货物运输业增值税专用发票（11%）（3）机动车销售统一发票（2013年8月1日后，企业购进的小汽车、游艇、摩托车可抵扣进项税额）2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。344、应纳税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额3、购进农产品。除取得增值税专用发票或者海关进