第四节生产过程的核算

制作：演讲：查阅：校对：策划：辅助：第四节生产过程的核算费用计入成本计入损益生产成本期间费用直接材料直接人工其他直接费用制造费用管理费用销售费用财务费用销售费用原材料长期待摊费用涉及到的账户科目生产成本账户类别：成本类核算内容：该账户用于核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用。生产过程中发生的各项生产费用，属于直接费用的直接计入该账户，属于间接费用的，先计入制造费用，然后再分配计入该账户。明细账户设置：应按照成本核算对象（产品品种、批别或步骤）设置明细分类账户。借生产成本贷期初余额期初在产品成本（1）本期发生的直接材料、直接人工费（2）分配转入的间接费用期末余额在产品实际成本结转完工产品实际成本（转入库存商品）（例1）A企业本月生产车间领用生产甲产品用材料50000元，生产乙产品用材料40000元，计算出生产甲产品工人工资84000元，应计提职工福利费11760元；计算出生产乙产品工人工资21000元，应计提职工福利费2940元。该企业材料日常核算按实际成本计价。借：生产成本-甲产品145760-乙产品63940贷：原材料90000应付职工薪酬119700制造费用账户类别：成本类核算内容：该账户是用来核算企业生产部门为组织和管理产品生产所发生的各项间接费用的账户。一般是车间或分厂为组织和管理产品生产发生的费用，包括车间管理人员的工资和福利费用、车间的固定资产折旧、办公费用、水电费用、物料消耗、劳动保护费用、季节性和修理期间的停工损失等。明细账户设置：按照不同车间、部门和费用项目设置明细分类账户。借贷制造费用本期发生的各项制造费用累计折旧/银行存款/周转材料等按照品种分配计入产品成本的制造费用，转入“生产成本”制造费用的分配与结转分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等分配额（某种产品应负担的制造费用）=分配率×该种产品的分配标准分配率=制造费用总额各种产品的分配标准合计数（例2）某企业领用生产车间辅助材料，实际成本1320元，本月发生车间管理人员工资15000元，应提取职工福利费2100元。借：制造费用18420贷：原材料1320应付职工薪酬17100管理费用账户类别：损益类核算内容：该账户用于核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会会员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、诉讼费、业务招待费、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费等。明细账设置：按照费用项目进行明细核算借管理费用贷本期发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的数额期末无余额（例4）B企业本月行政管理部门以银行存款支付修理费2400元，领用修理用材料1140元。借：管理费用3540贷：银行存款2400原材料1140（例3）B企业本月应支付行政管理人员工资60000元，应提职工福利费8400元。借：管理费用68400贷：应付职工薪酬68400应付职工薪酬账户类别：负债类核算内容：该账户用于核算按有关规定应付给职工的各种薪酬。明细账户设置：应按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账。分配流程（1）分配员工工资借：生产成本等帐户贷：应付职工薪酬（2）提取现金，备发工资借：库存现金贷：银行存款（3）支付工资借：应付职工薪酬贷：库存现金不同职务对应不同科目直接生产工人工资—生产成本车间管理人员工资—制造费用行政管理人员工资—管理费用基建工程人员工资—在建工程借应付职工薪酬贷期初余额（1）本期实际支付的职工薪酬本期分配计入有关（2）扣还或代扣的各种费用或个人成本费用的应付数所得税期末余额应付职工薪酬的结余（例5）嘉家公司本月根据有关出勤、产量等记录和工资标准，计算出20**年12月应付职工薪酬31462元，其中，生产A产品的工人应付职工薪酬为9400元，生产B产品的工人应付职工薪酬为10600元，车间管理人员的职工薪酬为4862元，企业管理人员的职工薪酬为6600元。借：生产成本-A产品9400-B产品10600制造费用4862管理费用6600贷：应付职工薪酬31462累计折旧（特殊）账户类别：资产类核算内容：核算企业对固定资产计提的累计折旧。该账户反映了固定资产的现有价值。明细账户设置：按照固定资产的类别或项目设置明细账户。亦称抵减账户，它是用来抵减被调减账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。被调整账户余额-备抵账户余额=被调整账户的实际余额备抵账户与被调整账户的特点是：备抵账户的余额一定与被调整账户的余额方向相反借被调整账户贷借备抵账户贷余额余额某项经济活动该项经济活动的原始数据的抵减数额借被调整账户贷借备抵账户贷余额余额某项经济活动该项经济活动的原始数据的抵减数额借累计折旧贷期初余额本期转销减少的折旧额本期计提的折旧额期末余额累计已提折旧（例6）根据企业的实际情况和规定采用的方法，计算出本月应计提的固定资产折旧48000元，其中生产车间的折旧37000元，企业行政管理部门的折旧11000元。借：制造费用-生产车间37000管理费用11000贷：累计折旧48000财务费用账户类别：损益类核算内容：该账户用于核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。明细账户设置：按照费用项目进行明细核算。借财务费用贷本期发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的数额期末无余额（例7）企业计算本月应负担的短期借款利息1500元，该短期借款用于补充生产流动资金。借：财务费用1500贷：应付利息-借款利息1500（例8）企业将财务费用的余额9000元转入“本年利润”借：本年利润9000贷：财务费用9000库存商品账户类别：资产类核算内容：该账户用于核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存的产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。明细账户设置：按照库存商品的种类、品种和规格设置明细分类账户。借库存商品贷期初余额本期生产完工验收入库本期已经销售的产品实际成本外购验收入库产品的实际成本本期发出的但未确认销售的产品实际成本期末余额库存商品的实际成本（例9）2001年5月4日，东安股份有限公司第二生产车间完工产品1200件，单位成本为345元，总成本为414000元，产品已验收入库。借：库存商品414000贷：生产成本-基本生产成本414000其他应收款账户性质：资产类账户核算内容：该账户用来核算和监督企业除了应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项，应收出租包装物的租金、存储的保证金以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。借其他应收款贷期初余额其他各种应收其他各种应收暂付款项增加数暂付款项减少数期末余额应收未收的款项（例10）以库存现金5000元预付职工的差旅费。（例11）职工出差回企业报销差旅费5500元，余款以现金补付。借：其他应收款5000贷：库存现金5000借：管理费用5500贷：其他应收款5000库存现金500原材料当材料出库，领用原材料时借：生产成本（产品生产直接耗用）等账户，如制造费用，在建工程，管理费用贷：原材料（例11）某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，如下表所示。领料汇总表用途A材料B材料金额合计数量单价金额数量单价金额制造产品耗用甲产品乙产品制造部门一般耗用500020.00100000400010012.0012.00480001200100000480001200合计500020.00100000410012.0049200149200借:生产成本-甲产品100000-乙产品48000制造费用1200贷:原材料-A材料100000-B材料49200总结原材料直接材料生产成本库存商品直接人工应付职工薪酬制造费用管理费用累计折旧