第四章 营业税法及其会计处理

第四章营业税法及其会计处理营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。营业税特点：根据行业设计制定税目、税率。第一节营业税法概述一、纳税义务人1.一般规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2.境内劳务的判定——劳务发生地在境内（1）提供或接受应税劳务的单位或个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；（3）所转让或出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或出租的不动产在境内；第一节营业税法概述境内提供保险劳务：境内保险机构为境内标的物提供的保险；境外保险机构为境内标的物提供的保险。境内载运旅客或货物出境，在境内组织旅客出境游。3.提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿销售不动产的行为。注意：①加工和修理修配劳务不属于营业税应税劳务；②自我提供劳务在营业税中不视同销售，不征收营业税。③建筑安装业务实行分包或转包的，以承租人或承包人为纳税人。第一节营业税法概述例题4-1：下列项目中属于营业税征税范围的有（）。A转让的无形资产在境外使用B在境外组织入境游C境外保险机构为出口货物提供的保险劳务D境外保险机构为境内货物提供的保险劳务。例题4-2：下列经营者中，属于营业税纳税人的是（）。A将不动产无偿赠送给他人的单位；B发生销售货物并负责运输所销售货物的运输单位；C单独销售无线寻呼、移动电话，不提供电信服务的单位；D从事修理业的个人；DA第一节营业税法概述（二）特殊规定1.铁路运输纳税人。2.水路运输、航空运输、管道运输或其它陆路运输业务的纳税人。3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，纳税人的有关规定。4.建筑安装业务分包或转包的纳税人的规定。5.金融保险业纳税人。第一节营业税法概述（三）扣缴义务人1.委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2.提供建筑业应税劳务：⑴建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人；⑵纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为扣缴义务人：①纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；②纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没有设立机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。4.单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。5.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，以受让者为扣缴义务人。7.财政部规定的其他扣缴义务人。第一节营业税法概述例题4-2：根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（）。A境内保险机构提供的出口信用保险B组织游客跨省旅游C在境内组织游客出境旅游D在境外转让的无形资产在境内使用A第一节营业税法概述例题4-3：下列行为中，应纳营业税的是（）。A甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利技术，该专利在中国使用；B甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利技术，该专利在中国使用；C甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利技术，该专利在甲国使用；D甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利技术，该专利在甲国使用。AB第一节营业税法概述例题4-4：按照现行营业税制度规定，下列销售不动产行为应纳营业税的有（）。A日本某公司在日本国内销售其一处在中国境内的房产；B某中外合资企业在北京销售其在上海的一处房产；C某外贸公司销售其一处在美国的房产；D某国有集团公司在德国销售其一处德国房产。AB第一节营业税法概述第一节营业税法概述三、营业税的征税范围、税目、税率第一节营业税法概述2009.1.1起，个人亦同。例题4-5：甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（）。A.甲国企业不缴纳营业税B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税D.境内的外商投资企业不缴纳营业税BD第一节营业税法概述四、计税依据（一）计税依据的一般规定计税依据是营业额。营业额为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用不包括：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：①由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。第一节营业税法概述二、计税依据的具体规定（一）交通运输业“联运业务和改运业务，均以余额为计税依据”。（二）建筑业总承包人，将工程分包或转包的，以全部承包额减去付给分包人或转包人的价款的余额为计税依据。以余额计税的：同行业、同税目、同业务第一节营业税法概述纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额应包括设备的价款。自建行为——①自建自用；②自建后出售。第一节营业税法概述例题4-6：某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款。应纳营业税=（300-80）×3%=6.6（万元）第一节营业税法概述例题4-7：（2007年）下列各项中，应计入营业税计税依据的有（）。A.建筑工程所使用的建筑材料价款B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款D.清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原材料价款AC第一节营业税法概述例题4-8：某建筑公司以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元。第一节营业税法概述3.金融保险业（1）一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额。（2）外汇转贷业务：外汇转贷业务以贷款利息收入全额为营业额。（3）金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用减出租方承担的出租货物的实际成本的余额以直线法折算出本期的营业额。（4）金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。第一节营业税法概述例题4-9：某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A3.55B3.53C3.59D6.3第一节营业税法概述C(5)金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款的余额为营业额。第一节营业税法概述例题4-10:（2003年）下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。A一般贷款业务的计税依据为利差收入B转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款第一节营业税法概述C（6）保险业务：①初保业务营业额：全部保费收入。②储金业务营业额：储金的利息。③保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。④境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。第一节营业税法概述（7）金融企业贷款利息征收营业税的具体规定①金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。②对金融企业2001年1月1日后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息（包括自营贷款利息和委托贷款利息，下同），若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。③金融企业在2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息，原则上应在2005年12月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给中国华融、长城、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中减除。④税务机关对金融企业营业税征收管理时，负责核对从营业额中减除的应收未收利息是否已征收过营业税。第一节营业税法概述4.邮电通信业务（1）集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。（2）邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。第一节营业税法概述5.文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。6.娱乐业娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。第一节营业税法概述例题4-11：（2005,调整）某市一娱乐公司2009年4月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：①门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；②保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元；③美容美发、中医按摩收入150万元；④非独立核算的小卖部销售收入60万元；⑤餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；⑥与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；⑦派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；⑧经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱乐业项目的营业税税率为5%）要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税；第一节营业税法概述应纳营业税=220×20%+（400+100）×20%+120×5%+150×5%+60/（1+3%）×3%+600×5%+（76+4）×5%+10×5%第一节营业税法概述7.服务业（1）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。（2）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应征收营业税。（3）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。（4）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。（5）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（6）旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。第一节营业税法概述（7）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税。（8）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。（9）国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。（10）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及