会计职业道德课程论文

一、引言俗话说：没有规矩，不成方圆。不管社会如何发展，道德和规范都是约束和规范人们行为的基本准绳。道德是作为人自我约束和规范人在社会环境与工作生活中的行为标准，是调整人与人之间、人与物之间的行为准则。社会的发展需要道德的支撑，人类的进步需要道德的支撑，为官为民、是贫是富、患得患失等都需要道德的辅助。作为会计人，最常听到的就是，经济越进步，会计越重要，随着我国社会和经济的不断快速发展，会计在各行各业中发挥的作用越来越突出，我们都知道真实、可靠地会计信息对于管理者和投资人的重要性。然而，当今社会，随着不断被揭示出来的上市公司财务造假和财务报表粉饰问题，会计职业道德建设越来越受到人们广泛的关注。世界各国经济和文化逐渐多元化，会计从业人员不可避免地受到多元化文化与价值的冲击，价值观念开始混乱，会计市场秩序也受到了一定程度的负面影响，突出表现为诚信缺失，于是，在中国这样一个多元化的市场中，财务造假案、贪污舞弊、高管受贿案层出不穷，所以重建会计从业人员职业道德观念已经是目前亟待解决的事。会计职业道德是一个人的职业态度和职业操守问题，企业会计人员的职业道德问题不仅会影响其从事的会计工作，还会对整个会计行业带来巨大的影响。首先，我们要知道什么是会计职业道德。二、会计职业道德的概念职业道德是指人们在职业生活中应遵循的基本道德，即一般社会道德在职业生活中的具体体现，是职业品德、职业纪律专业胜任能力及职业责任等的总称，属于自律范围，它通过公约、守则等对职业生活中的某些方面加以规范。职业道德既是本行业人员在职业活动中的行为规范，又是行业对社会所负的道德责任和义务。会计职业道德就是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。随着我国现代化市场的不断发展，尤其是在我国建立健全、完善的经济市场体制之后，人们的思想观念发生了很大的改变，人们对企业会计职业道德的看法也发生了转变。然而，人们在利益的驱使下很有可能会导致一些不良现象的产生，这主要是由于企业过多地关注其个人的得失所导致的，严重的还将会导致企业会计人员的服务意识变差。企业和会计人员是企业发展过程中一个非常重要的组成部分，其价值观念的改变会直接影响企业的长远发展。因此，企业管理者和会计人员很容易受到利益的驱使，为了个人利益和单位的利益而做出一些违背道德的事情。本文中，我们将以康芝药业的财务造假案作为案例结合会计职业道德来分析当今社会的会计从业人员和高管的会计职业道德问题。三、进行会计职业道德建设的必要性当前，会计人员的培训和教育重点都放在了会计技能的培训上，而忽视了极为重要的职业道德教育，会计人员没有意识到自己工作的重要性。会计人员在枯燥的工作中面临着很大的诱惑，很容易放弃自己的底线，利用职务的便利为自己谋取利益。还有部分会计人员对于相关的会计法律法规不熟悉，或者利用法律的漏洞做假账以及高管为了逃税漏税让会计人员粉饰财务报表等等行为，由于会计工作的特殊性，这种做法必将严重损害企业和投资者的利益。我国的会计师事务所是对企业会计进行审计的专门机构但是由于会计师事务所和企业的相关利益关系，造成会计师在审计工作时缺乏必要的独立性，对于企业在财务会计信息上的虚假部分视而不见，甚至成为了企业舞弊行为的保护伞和通行证。很多企业的管理者会追逐企业短期效益最大化而对会计人员“奖劣惩优”，履行职责认真工作的会计人员不但得不到奖励，反而会受到排挤，长此以往，将极其不利于会计行业的职业道德建设。而且企业精力用在如何偷税漏税上，而不积极提升企业的实力，不利于企业的长期健康发展。四、案例解读——基于康芝药业财务造假案4.1公司简介海南康芝药业股份有限公司于2007年在海南中瑞康芝制药有限公司改制成立，是一家以医药为主营业务、集科研生产销售于一体的大型医药企业。公司于2010年5月26日在深圳证券交易所创业板上市，是海南首家在创业板上市的公司。十多年来，康芝药业始终秉承“诚善行药、福泽人类”的企业宗旨，确立了“做医药精品，做专业市场”的经营战略，把专注儿童健康，打造民族百年品牌作为公司战略目标。公司的经营范围是：生产销售粉针剂、冻干粉针剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、干混悬剂、散剂等。公司是国内最大的尼美舒利制剂生产厂家，主要从事儿童药的研发生产和销售，其中瑞芝清是其主要产品，占其销售收入的80%以上。如表1所示其主要产品瑞芝清在同类产品的市场份额逐渐增加，从2007年的7.67%上升到2009年的18.2%，销售额达到5.56亿，是2007年（1.82亿）的3倍，也比排名第二的美林多了1亿多，在全国同类产品及儿童解热镇痛类产品中销量第一。表1公司主营产品的的销售额和市场份额4.2财务造假案件始末2013年1月21日，康芝药业发布公告称何晓梅不再担任审计部经理，也不再为审计部负责人，公司对何晓梅任职期间为公司所做出的贡献表示感谢。在外界看来，这或许是很正常的人士变动，然而事情并没有就此结束。4月21日，有报社收到何晓梅的实名举报信，信上有其手印和联系方式。一同收到的还有超过2G的音频、视频、账表证据，22个文件夹、319个文件。至此，拉开了康芝药业多项违规造假的序幕。前审计总监何晓梅在审计过程中发现，康芝药业在2011-2012年度存在虚增利润、虚构交易、虚开增值税专用发票、利用隐瞒的关联公司、通过调低售价进行关联交易、转移上市公司利润等重大违法违规行为。何晓梅在举报称：为弥补瑞芝清事件爆发导致的销售收入下滑，掩盖主推品种度来林销售情况不如尽人意，康芝药业营销公司（海南康芝药品营销有限公司）通过虚构其他非主营产品的销售量，虚增销售收入。由利润表中得知，2011-2012年，康芝药业合并报表利润两年合计2686.5万元，康芝药业通过虚开发票、虚构交易和少计费用虚增的利润合计1600多万元，同期虚增利润金额占公告利润的33.5%。如举报人举报内容准确无误，则康芝药业两年累计利润至少三成以上都是水分。4.3财务造假的方式据了解，康芝药业营销公司虚构收入的具体做法如下：其先通过事先找到的“过票公司违规开具药品购进增值税专用发票，这些“过票公司”主要有揭阳嘉信（揭阳市嘉信药业有限公司）、揭阳长懋（揭阳市长懋药业有限公司）、揭阳康特（揭阳市康特医药有限公司）、揭阳康泓（揭阳市康泓药业有限公司）等；同时，康芝药业开出增值税专用发票给事先约定的下家（客户）公司，金额较大的有广东大翔（广东大翔药业有限公司）、海南宜通（海南宜通医药有限公司）、海南昊德（海南昊德医药有限公司），并按开票需求，康芝药业营销公司海口财务部配合开出对应的采购入库单，以及销售出库单，以完成单据的配套造假。康芝药业业绩报告显示，2011年中期，广东大翔、海南宜通、海南昊德在公司前五名主要销售客户名单上分别排名第二、第三、第四。对这三个客户的销售收入总计28，130，580.73元，占公司销售总额的比例合计为20.87％。而2011年末，广东大翔名列康芝药业应收账款前五名之首，其名下的应收账款金额高达52，503，316.92元，占公司全部应收款总额46.31％；截至2012年末，广东大翔、海南宜通仍为应收账款前五名中的前两大客户，这两家公司的应收款金额合计占公司同期应收账款总额的34.28％，达1700余万元。举报人何晓梅审计过程中还发现，康芝股份控股子公司北京祥云药业2011年-2012年少计费用虚增利润900多万元。4.4原因分析从康芝药业的异常财务数据和关联方交易舞弊的分析来看，其舞弊的手段有很多，如虚开增值税专用发票、虚构交易、隐瞒关联方交易等，在这里仅对注册会计师未能发现其关联方交易舞弊的原因进行重点分析。表2康芝药业在2009-2012年会计师事务所的变动情况从上表中可以看出，康芝药业从2009年IPO闯关到2012年，三年间更换了三家事务所，即深圳南方民和、中审国际、中审亚太。几年中频繁更换会计师事务所，也可以初步看出康芝药业公司经营存在问题。如上表，中审国际对康芝药业上市前三年即2007-2010年的财务报告进行了审计并出具了标准无保留审计意见，并对其上司的第一年2010年的财务报告进行审计并出具了标准无保留一件的审计报告。而涉嫌造假的2011年和2012年年度报告均是由中审亚太审计的，并且对2011年财务报告出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，对2012年财务报告出具了标准无保留意见。康芝药业在2011年受瑞芝清事件的影响，主营产品瑞芝清销售额大幅度下降，而且其主推产品度来林销售业绩并不佳，在这种条件下，其营业收入并没有明显减少，而且2012年还有小幅度上升，这本身就很值得推敲；再加上，康芝药业在2011年和2012年并未公布其前五名供应商的名称仅以总比重披露，而且也并未公布其营业收入前无名的客户仅以数字代替，更让人费解。在这种情况下，康芝药业还出具了无保留意见的审计报告，这就不得不让人联想到这其中可能存在由于自身利益影响了注册会计师的独立性，而无法发表恰当的审计意见。这其中也不排除康芝药业和会计师事务所联合造假的可能，这也从另一个侧面也反映了我国部分注册会计师的职业道德素养还有待提高。对于康芝药业为了掩饰收入下滑的事实进行疯狂舞弊事件，尽管舞弊的责任应该归咎于康芝药业的管理层，但是如果中审亚太的审计人员能够恪尽职守、严格执行相关的程序的话，就不难发现它的财务舞弊行为，这说明相关审计人员缺乏一定的专业胜任能力。由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，对于关联方交易舞弊审计的专业胜任能力要求更高。4.5公司对事件的回应自2013年5月23日停牌以来，康芝药业始终对于其卷入财务造假的传闻保持沉默。报社记者多次致电康芝药业，得到的回复是公司将刊登澄清公告，直到7月17日监管部门对康芝药业正式立案调查。此后公司才发布了澄清公告，表示公司未虚增销售额和利润，部分交易确认是属于会计差错，并将进行整改。显然康芝药业自查后的澄清公告并不能说明问题，监管部门才握有话语权。4.6康芝药业造假案的启示纵观整个康芝药业财务造假事件的始末，有几点值得关注。一是若非其原内部人举报，康芝药业财务造假或许至今都没有浮出水面，也说明当年的审计机构没有做到勤勉尽责。二是监管部门的处罚再现违规成本低的一幕，而警告与罚款成为“主旋律”。如上市公司被罚款35万元，董事长等人给予3-10万元的处罚，另有前独董与相关人员只是警告而已。这种处罚力度实在是效果甚微，引起广大网友不满。三是上市公司与责任人员极力撇清关系，没有勇敢承担相应的责任，让公司形象一落千丈，更没有以职业道德严格约束自己。当然，需要引起市场注意的是上市公司对该问题的态度。如当事人康芝药业在听证会上辩解称，公司违法行为所涉业务金额较小，情节轻微；相关违法行为没有造成公司股价大幅波动，对投资者投资决策影响不大。其实，康芝药业涉案金额虽然不大，但其财务造假的性质却是非常严重的，而这与涉案金额、股价波动以及对投资者的影响是两回事，其与绿大地、万福生科等造假上市的行为并没有本质上的区别。五、会计职业建设应采取的措施（一）强化会计从业人员的道德自律要从根本上重建会计从业人员的道德，解决现实社会中诚信和道德缺失的问题，提高会计从业人员自身的道德素质，提升会计从业人员的道德意识是根本。如何强化会计从业人员道德意识自律呢？首先，时代环境本身的影响。在当前这个价值多元、充满利益诱惑的社会，会计从业人员诚信的缺失是必然结果。因为作为社会大环境下的一员，必然会受到社会价值观念多元的影响，同时作为一个在社会中需要生存的单个主体，必然会受到利益的驱动。企业会计人员的自律是指在没有外界监督的情况下，会计人员可以自觉地遵守职业道德规范的现象。因此，企业的会计人员应该不断强化其职业道德自律，进而提高自身的思想道德修养，使得会计人员可以自觉地遵守职业道德规范。针对这样的情况，就需要会计从业人员能够把持住自身的职业操守，形成良好的思想道德品质，抵制主管不合理的要求，严格按照会计的相关准则执行。要能够抵御住物欲横流的社会带来的诱惑，坚守自己的职业道德，坚守住道德阵地。（二）企业强化内部诚信制度对于会计从业者来说，企