审计人员外勤工作指南(20101028)——银行询证函、现金和银行存款

审计人员外勤工作指南银行询证函、现金及银行存款审计人员外勤工作指南中包含了对审计人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域审计人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。审计人员外勤工作指南的电子版本可以在OA系统中获取。目录页次一、概述1、审计现金与银行存款余额的目的12、审计现金与银行存款余额时可能会遇到的审计风险2二、定义1、现金与银行存款32、银行询证函33、截止日期后的银行对账单34、在途存款(未达存款)35、未兑现支票36、银行存款余额调节表3三、审计现金与银行存款余额的主要程序4四、审计银行存款－具体程序1、编制并邮寄银行询证函52、获取截止日期后的银行对账单53、利用收到的银行函证和截止日期后的银行对账单64、测试银行存款余额调节表7示例1–银行存款余额调节表(英文版)8示例2–银行存款余额调节表(中文版)95、测试客户银行账户间转账11示例3–银行转账明细表12五、审计现金－具体程序1、现金盘点程序142、尚未存入银行的现金收入143、其他方面14六、一般考虑15七、函证核对表15八、案例学习1、案例学习(银行存款余额调节表)162、案例学习(银行存款余额调节表)–答案17附录表格样式附录一银行询证函19附录二函证核对表23银行询证函、现金及银行存款1一、概述新进审计人员常常负责与现金及银行存款有关的详细审计程序。其内容包括现金和存放于银行或其他金融机构的存款。对现金与银行存款余额的测试旨在确保财务报表中现金与银行存款金额公允地反映了企业能够用于支付、投资以及其他目的（例如满足补偿性存款余额要求）的现金金额。当这些余额的使用存在限制时，我们的审计应确保识别这类余额并确保其在财务报表上正确地进行处理与披露。不论是库存现金还是银行账户内的存款都是最有可能被挪用的资产，因此我们必须保持警觉，以发现那些客户未能对现金进行适当控制的迹象。尽管查出舞弊并非我们审计的主要目标，但我们在检查所有现金和银行存款的领域以及与此领域有关的系统和控制制度时都要特别小心。审计现金与银行存款余额的程序较少涉及主观判断，但是千万不要认为这一领域的工作是常规性的或机械的－这是审计中非常关键的部分。1、审计现金与银行存款余额的目的按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（一）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（二）选择和运用恰当的会计政策；（三）作出合理的会计估计。作为独立审计师，我们需要就公司财务报表是否真实而公允地反映而发表意见。现金与银行存款余额的审计几乎总是审计工作中的关键领域。这一账户余额的持续变动影响可能涉及客户业务的几乎所有方面－例如销售收款、存货和固定资产采购、工资以及其他费用的支付等等。本指南讨论对客户银行账户余额、调节表以及现金的审计。对于与现金及银行存款的变动有关的各种系统的审计指南见今后技术部将发布的外勤工作指南“销售与收款循环”和“采购与付款循环”部分。由于上述理由，现金与银行存款余额通常被认为是审计意义上的“重大科目”。我们的审计测试旨在阐述各种财务报表认定－尤其是现金及银行存款余额：“存在”–资产负债表上的现金与银行存款反映企业持有的或由其他方面（例如银行）代为持有的真实金额。“完整性”–所有应包含在内的余额都已包含。“计价”正确–在资产负债表日其以正确的可变现金额计价。反映客户实际“权利”－即客户拥有资产负债表上的所有现金与银行存款，或对其有法定权利；并且所有余额都未受到使用上的限制（如存在质押等），或这些余额并未作为客户(或他人)借款的抵押品。银行询证函、现金及银行存款2一、概述(续)1、审计现金与银行存款余额的目的（续）我们对现金与银行存款余额及其变动的测试策略通常偏重于控制测试，这是因为该领域交易业务量较大，与之相联系的实时风险较大。当然我们也使用实质性测试程序，主要在测试年末余额上。如上所述，和现金与银行存款系统相关的大部分测试包含在今后技术部将发布的外勤工作指南-“销售与收款循环”和“采购与付款循环”中。本指南中的测试重点是客户的银行存款余额调节表。检查并测试银行存款余额调节表为“存在性”，“完整性”和“计价”认定提供主要支持。本测试既是控制测试又是实质性测试：控制测试程序–主要控制程序是对客户定期的银行存款余额调节表的复核和样本重编。该控制的关键部分是由客户管理层适当级别人员及时的复核与审批。实质性程序–我们在银行存款余额调节表方面的实质性工作包括检查调节表并且检查调节项目至支持性文件，尤其是那些临近期末的调节项目。其他实质性程序包括获取银行询证函以及检查银行账户以发现不寻常的或非预期的项目。你很可能要参与该测试中的大部分。2、审计现金与银行存款余额时可能会遇到的审计风险我们的审计目标是获取支持我们审计意见的证据。我们就现金和银行存款余额的“存在性”、“完整性”、“计价”和“权利与义务”认定获取保证。在评价和处理审计现金与银行存款余额时发现的问题时，应注意对照这些财务报表认定。在审计现金与银行存款余额时你可能遇到的风险领域包括：客户未编制调节表，或滞后编制，或者未经适当独立复核/批准–基于客户业务的复杂情况，这可以是严重的控制失误。在这种情况下，存在多种我们可以执行的旨在取得我们原本试图通过调节表测试取得审计保证的替代程序(费时较多)。这些替代程序的举例在本指南后面的“银行存款余额调节表测试”中列出。替代程序的执行范围取决于我们对现金与银行存款余额的综合风险评估。因此，你应立即告知项目复核经理以讨论需执行的程序。怀疑发生舞弊–这可能意味着情况严重。要确定一个问题是否存在以及如何进一步调查是十分敏感的问题。应立即和项目复核经理讨论你的怀疑，因为这需要审计小组中更高级别的人员决定采取何种措施。银行询证函、现金及银行存款3二、定义在进一步讨论审计现金与银行存款余额这一议题前，我们先定义一些常用术语。1、现金与银行存款“现金与银行存款”是一项资产并包括:(a)库存现金（零星现金）；(b)活期存款（根据《人民币银行结算账户管理办法》规定，包括基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户、临时存款帐户）；和(c)定期存款（通常为对闲置资金的投资，投资期限固定，利率较高）。2、银行询证函“银行询证函”是指请求银行为满足审计目的而对银行代企业持有的企业的账户余额、担保、理财管理工具以及其他信息提供独立确认的函件。3、截止日期后的银行对账单截止日期后的银行对账单指列示了常规审计日（月末）银行对账单日后一段具体时间内交易的对账单。4、在途存款（未达存款）在途存款是客户在临近月末银行对账单日前存进账户，但直到对账单日后不久才被银行处理的款项。因此该存款未计入当月对账单－它们会出现在下月对账单页首。5、未兑现支票未兑现支票指客户在月末对账单日前签发，在对账单日收款人尚未提交兑付的支票。因此未从客户当月对账单中减除—如果收款人兑付了，其将在下月对账单中减除。6、银行存款余额调节表银行存款余额调节表是客户定期编制的（通常在月末银行对账单日），将客户会计记录上的余额同银行对账单上的余额核对或调节一致的文件。调节项目通常包括在途存款，银行方面发生的尚未入客户账的项目，例如利息和银行手续费，以及未兑现支票。这些项目应单独列示在银行存款余额调节表上，或其附表上，同时附上简单说明。定期编制调节表，包括客户管理层适当级别人员的及时复核，是现金与银行存款的一项关键控制。银行询证函、现金及银行存款4三、审计现金与银行存款余额的主要程序现金与银行存款的主要程序包括：函证由他人代为持有的货币资金（例如银行存款和／或银行汇票）；如果金额重大的话，盘点或确认现金余额。复核全年的银行余额调节表（控制测试）并且检查一个例子，包括期末调节表。测试调节表样本中的重大调节项目。适当时获取截止期末的银行对账单（例如确定收入与支出是否及时入账，或验证调节项目的恰当性）。测试截止资产负债表日现金收款、现金支付以及转账。其他实质性测试程序包括：分析性复核程序–例如将本期货币资金账户清单同以前各期比较，并调查任何非预期变动（例如贷方余额、不寻常／非预期大额（或小额）余额、新账户、已关闭账户）或预期变动未发生的原因；利息比较或重新计算利息。其他实质性测试程序–例如将现金收款与现金日记账中的分录相比较；将日存款总额追踪至银行对账单；复核日记账中的现金与银行存款的非正常项目，复核董事会记录和贷款协议。一般由较高级别人员复核现金与银行存款账户、董事会记录、贷款协议等，因为复核需要对客户有更丰富的审计经验以便识别项目／交易的性质以及根据我们了解的情况和发现的问题，将之与我们的预期相比较。记住，在审计程序表中的审计程序是针对所评估的总体风险水平的，每个客户的总体风险各不相同。一般原则是风险越高，所需执行的工作越多；风险越低，所需执行的工作越少。助理人员应当经常查看审计程序表或向项目复核经理咨询进一步的审计工作步骤。银行询证函、现金及银行存款5四、审计银行存款－具体程序1、编制并寄送银行询证函2、获取截止日期后的银行对账单3、利用收到的银行函证和截止日期后的银行对账单4、测试银行存款余额调节表5、测试客户银行账户间转账1、编制并寄送银行询证函根据《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第七条规定，注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。通常来说，银行询证函应寄给公司当年有存款或贷款业务的所有银行。该审计程序为资产负债表中现金及银行存款余额的存在，完整和计价认定提供了主要保证。当然该项程序也可以由审计人员亲自将银行询证函送达银行盖章确认，需要在收回的函证上写明取得方式。标准银行询证函表格样式包含在本指南最后部分“审计表格”中供参考。即使银行账户已经关闭或贷款在年内已还清，我们仍要邮寄询证函。只要可能，应在资产负债表日后尽早寄出询证函。正如编制所有形式的第三方函证那样，尽管我们可以要求客户员工帮助编制银行询证函，但是我们应控制其过程。我们应确保所有应编制的询证函都编制了，并且检查询证函中所包含的信息的正确性。为了确保询证函在邮寄前不被客户篡改，应由我们亲自发函，而非客户员工，并且要求银行直接回函给我们。询证函，连同供回函用的标有中瑞岳华地址的信封，应用标有中瑞岳华地址的信封寄出。如果用公司信封寄出，应使用中瑞岳华地址的标签将公司地址贴住。为了确保寄回中瑞岳华的函证能及时收到，请在询证函“回函信息”栏目里以及回函信封上写上客户名称，你的姓名或项目复核经理姓名。对所有寄出的询证函都应有留底。如果在合理的期限内没有收到回复，打电话追问一下银行或安排第二次函证。即使你已经在电话里确认了账户余额，也应确保银行对询证函予以书面回复。银行询证函、现金及银行存款6四、审计银行存款－具体程序（续）2、获取截止日期后的银行对账单截止日期后的银行对账单指反映正常银行对账单日后特定天数的交易的对账单。该对账单涵盖的期间应在审计程序表中说明，或由项目复核经理决定。截止日期后的银行对账单用于测试银行存款余额调节表，这一点我们稍后讨论。要求获取截止日期后的银行对账单应包含如下信息：(a)银行对账单应涵盖的特定期间(b)银行账号描述和号码3、利用收到的银行询证函和截止日期后的银行对账单我们用银行询证函和截止日期后的银行对账单来测试客户的银行存款余额调节表。我们还用银行询证函上的信息来测试应付票据和短期/长期债务余额，并且确认有关抵押、支付条款、利率、应收票据贴现等需要在财务报表上披露的信息。我们把函证上的所有信息都索引到相关审计底稿上；例如将已确认的银行账户余额追踪至银行存款余额调节表，而贷款余额索引至短期借款或长期借款的底稿。要详细了解中瑞岳华标准银行询证函的具体内容和格式，请参考本指南最后“银行询证函－示例性询证函”。一旦收到银行询证函回函，应复核检查其完整性：－银行回复了函证上所有的项目吗？（如果没有给出其他答复应标上“无”或划对角线注销）－银行是