中国计量学院税收筹划期末试题—洪燕平老师

增值税的税务筹划例1：B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。预计2012年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，其他允许抵扣水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，移送使用自产鲜奶的市场价格为300万元。可进行如何筹划？筹划后：500*17%-（300*13%+8）=38筹划前：500*17%-（100*13%+8）=64节税64-38=26筹划方案：独立，委托运输税赋低。筹划方法：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。例2：A人造板生产企业是由马来西亚投资者和当地一家人造板厂共同投资成立的一般纳税人合资企业，企业从当地木材加工点采购木片含税价300万元(这些木片需要的用收购价240万元的原木来加工完成)，A企业通过生产加工后制造成人造板以含税价500万元出售。该企业生产使用的原材料是从当地小规模纳税人采购的木片，无法取得增值税专用发票，从而造成企业增值税税负偏高，由于当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货渠道或者压低价格都不可行。可进行如何筹划来节税。筹划方法：可考虑收购原木，初级农产品可按收购凭证所列金额的13%计算进项税额，再将收购的原木委托小规模纳税人加工成木片，该公司付加工费，这样公司解决了进项税额抵扣的问题，减轻了公司的税收负担。课堂作业：1、某公司是一个年含税销售额为40万元的生产企业，公司每年购进的可按17%税率进行抵扣的货物不含税价为30万元。如果是一般纳税人，公司产品的增值税税率为17%，该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。问企业作为一般纳税人还是小规模纳税人的税负低？节税多少?2、某市达美纺织实业公司以五彩棉花为原料生产布料，预计2012年能实现布料不含税销售额2100万元。公司内部设有农场和纺纱织布分厂，纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地供销社采购，预计自产棉花的生产成本为350万元，外购棉花金额为450万元，取得增值税专用发票，列明进项税额为58.5万元，其他辅助材料可抵扣进项税金为45万元。该公司产品的适用税率为17%。公司的增值税税负较重，应如何进行筹划？可节税多少？消费税的税务筹划例：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，不用缴纳所得税不用缴纳营业税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元；增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳，获得递延纳税好处；另一部分税款则免于缴纳了。（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。例：某啤酒厂近期进行市场调查后得出结论：其主打产品在当地的市场份额已接近饱和，但如果较大幅度地下调销售价格，销售数量仍会上升，调查结果显示，如果每吨啤酒售价由3055元（不含增值税，下同）调整到3015元，则预计销售量会比上年增加3%，如果调整为2995元，则预计销售量将增加3.5%。企业计算后发现，如果售价为3015元，则每吨可能增加50.45元收益[3015×（1＋3%）－3055]。如果售价定为2995元，则每吨可能增加44.83元收益[2995×（1＋3.5%）－3055]。两种方案相比较，前一种定价选择比后种选择可能带来更多的收益。因而选择了3015元的定价策略。问企业的定价策略是否正确，应如何进行筹划。一、委托加工收回后直接出售例：南京的长江酿酒厂接到一笔生产100吨白酒的业务，合同议定销售价格1000万元，如何组织这笔业务的生产？公司的总经理和销售经理意见不一，原因是企业成立了十年多，一直处于满负荷运行状态，公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。总经理认为应该先把这笔业务生产完再进行修理；销售经理提出，应该马上进行修理，这笔业务可以委托另一白酒生产企业A厂加工成指定产品收回后直接销售。白酒比例税率20%，定额税0.5元每斤。（不考虑城建税、教育附加等）总经理方案：用250万元酿酒原料自行生产，生产成本220万元。销售经理方案：将250万元酿酒原料交给A厂委托其加工成指定产品，加工费及辅助材料260万元。问：哪个方案更优？（1）自行：消费税1000*20%+20*0.5=210万元。加工：净利润（1000-250-220-210）*（1-25%）=240（2）委托加工：消费税（250+260）/（1-20%）*20%+20*0.5=137.5（更优）净利润（1000-250-260-137.5）*（1-25%）=264.38营业税的税务筹划例：某市金峰实业公司拟出售去年在市区新开发的一幢大楼，这幢大楼开发成本及费用总计1500万元，经评估，市场价格为2700万元，太湖商贸公司有意以市场价格购置这幢大楼开办酒店，双方具有良好的业务合作基础。金峰实业以何种方式出售这幢大楼可以达到节税的目的？方案一：按传统方法以市场价格2700万元出售。方案二：金峰实业公司以大楼作价2700万元投资参与太湖商贸酒店经营，一段时间后，把酒店股权以2700万元的价格转让给太湖商贸公司。四、转让无形资产的税务筹划1、先投资入股再转让2、与设备一起转让无形资产的筹划（1）销售设备的企业是增值税小规模纳税人，技术转让费合并在设备价款收取可以比分开收取税负低，即3%/(1+3%)＜5%；销售企业为一般纳税人则分开收取税负低。（2）境外转让无形资产，因境外服务收入免税，所以应尽量分清技术转让费与设备价款，尽量分清境内和境外服务收入。（3）购进时未抵扣进项的旧设备出让,与之相关的专有技术或者辅助技术的转让可以合并在设备价款中。原因：税法规定，按4%征收率再减半，比5%低3%。例：某市A宾馆将其所属的一酒楼出租，该酒楼房产原值为300万元，职工何先生经过竞标以年租金40万元获得承租权，按双方事先约定，何先生在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。•方案一：领取营业执照，上交租金•方案二：不领取营业执照，上交利润•节税：4.48万元土地增值税的税务筹划例：某市东方实业公司为某一集团公司下的一个子公司，东方公司为了进一步扩大经营规模，想建一栋办公楼，于2001年２月以100万元的价格购进一块土地。由于资金出现问题，办公楼一直没建。现在，东方公司以300万元的价格将土地出售给张三。如何筹划？（不考虑印花税）房产税的税务筹划变从租计征为从价计征例：某市大型批发零售企业A，建了15个库房，后因物流业发达，库存越来越少，可多出10个库房出租。因库房位置好，被一大型跨国零售企业看中，愿以每年450万元的租金租下10个库房，10个库房的原值为2400万元。如何筹划？企业经营的税务筹划例：有一集团公司，它有三个子公司A、B、C分别分布在美国、中国、和巴西三个不同的国家，假设三国的所得税税率分别为40%、25%和15%。A公司以100万元的总价格出售其产品给B公司，可得到20万元的利润；B公司经过简单加工后以150万元的价格出售，可获20万元的利润。考虑在给定的条件下，有无方法可使该集团公司的所得税税负降低。企业筹资的税务筹划例：长江企业集团某年6月20日对集团公司内部的经营情况进行分析，发现甲企业今年产销两旺，预计利润8520万元，比上年增长50%，而集团内部的乙企业却遇到了非常情况，预计发生亏损340万元，两企业的所得税税率都是25%。两企业生产的产品属于同一类型，因此集团财务处建议将甲企业的生产的产品与乙企业相似的A生产线租赁给乙企业，租赁费为50万元，该设备每年生产产品的利润为500万元，该建议得到集团公司董事会的批准，并于6月30日实施。分析其税负变化。企业投资的税务筹划甲公司为2008年在浙江设立一个软件生产企业，预定生产经营期为10年，2010年底，甲企业决定在中国增加投资500万元设立从属机构，经营期10年以上，甲、乙公司所在地适用25%税率。经测算，甲公司和新设立的乙公司的经营业绩分别如下：甲公司经营业绩测算表单位：万元年度2008200920102011201220132014201520162017利润－80－20208050200250300350400乙公司经营业绩测算表单位：万元年度2011201220132014201520162017利润－15010090150180150300方案一：乙公司注册为子公司；方案二：先设立分公司，再适时调换机构性质（2017年后改为子公司）问应该如何筹划选择，可以节税多少？企业重组的税务筹划例：A公司为了扩大经营规模，要在某年年初合并亏损企业B公司，B公司目前资产账面价值为1500万元，累计计提折旧900万元，预计资产使用年限5年（不考虑残值），资产公允价值为800万元，还有前两年度未弥补亏损额120万元。A公司预计合并后公司净资产公允价值达到4000万元，当年预计实现应纳税所得额500万元（该应纳税所得额还未扣除被合并企业资产的折旧额）。方案一：支付价款包括：现金700万元，有价证券40万元，其他资产折合60万元。方案二：支付价款包括：账面价值740万元的股票，其他资产折合60万元。从资产转让损益、资产计价、亏损弥补三个方面分别分析对税负的影响。（假设最长期限国债利率为6.5%)筹划方法：通过合理控制股权支付的比例来筹划结论：方案一：股权支付额低于交易支付总额的85%方案二：股权支付额不低于交易支付总额的85%A、资产转让损益确认评估确认价值＞资产账面净值，宜用方案二；B、亏损弥补被合并企业有未超过法定弥补年限的亏损，宜用方案二;C、资产计价评估确认价值＞资产账面净值，宜用方案一。企业分立的税收筹划：方案一：股权支付额低于交易支付总额85%方案二：股权支付额不低于交易支付总额85%A、资产转让损益确认评估确认价值＞资产账面净值，宜用方案二；B、亏损弥补被分立企业有未超过法定弥补年限的亏损，宜用方案二，存续分立时也可用方案一;C、资产计价评估确认价值＜资产账面净值，宜用方案二。课堂作业：兰图有限责任公司为了获得规模效应，想在2009年初合并宏图公司，宏图公司目前资产的原账面价值为5000万元，已计提折旧2600万元，预计资产使用年限为4年，不考虑残值，资产公允价值3200万；宏图公司还有2006年、2007年未弥补亏损额分别为240万元、320万元。兰图公司预计合并后净资产总额达到20000万元，预计2009年、2010年、2011年、2012年实现未弥补亏损前应税所得额分别为2000万元、2400万元、2600万元和2700万元（该应税所得额还未扣除被合并企业资产的