财务会计考试 第六节固定资产核算

1第五节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述1、概念和特征（1）概念是企业为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。房屋建筑物机器设备机械设备运输设备工具器具2（2）固定资产的特征第一：企业持有其的目的是在于使用而非出售第二：能够在生产经营过程中长期使用，并基本保持其原有实物形态第三：其价值的转移是在企业受益期内逐步完成的32、固定资产的分类（1）按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产4（2）综合分类（固定资产核算分类）生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产（经营性租出）不需用固定资产未使用固定资产土地（过去已估价单独入账的土地）融资租入固定资产（视同自有资产进行核算)53、固定资产核算的科目设置（1）固定资产（资产）增加的固定资产原价减少的固定资产原价固定资产账面价值6固定资产的账簿体系固定资产卡片固定资产登记簿固定资产总账卡片：按固定资产项目设置。会计部门和使用或保管部门登记并保管。登记簿：按固定资产类别登记7（2）累计折旧（资产）计提折旧处置固定资产转出的累计折旧累计折旧额8（3）在建工程（资产）基建、更新改造等发生的支出完工工程结转的成本尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本9（4）工程物资（资产）购入工程物资的成本领用工程物资的成本为工程准备的各种物资的成本Lucy:FinancialAccounting-10（二）取得固定资产1、外购固定资产（1）企业购入不需安装的其入账价值包括支付全部价款、包装费、运杂费、增值税、进口关税等相关税费。帐务处理借：固定资产***贷：银行存款***Lucy:FinancialAccounting-11实例（1）某企业购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款50，000元，应交增值税8，500元，支付运费、保险费、包装费合计2，300元，款项已通过银行支付。应计入固定资产价值=50，000+2，300=52，300（元）借：固定资产52，300应交税费——应交增值税（进项税额）8，500贷：银行存款60，800Lucy:FinancialAccounting-12（2）购入需要安装的固定资产帐户设置“在建工程”核算固定资产安装工程、新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。帐务处理1.支付购买设备的款项、安装过程中发生的各种费用借：在建工程***贷：银行存款等***2.工程安装完毕交付使用时：借：固定资产***贷：在建工程***Lucy:FinancialAccounting-13实例（2）诚信公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明设备价款70，000元，应交增值税11，900元，发生运输费、保险费、包装费等合计1，600元，已通过银行支付。另外安装时支付安装成本950元。（1）支付购买设备的各项款项=70，000+1，600=71，600（元）借：在建工程71，600应交税费——应交增值税（进项税额）11，900贷：银行存款83，500Lucy:FinancialAccounting-14实例（2）（2）支付安装费借：在建工程950贷：银行存款950（3）设备安装完毕交付使用固定资产的价值=71，600+950=72，550（元）借：固定资产72，550贷：在建工程72，550152、建造固定资产入账价值＝工程的实际支出自营工程的实际成本出包工程的工程价款16（1）自营工程（举例见教材52页工程物资应付职工薪酬等在建工程固定资产购入领用工资等完工（工程成本）17(2)出包工程（举例见教材53页）银行存款在建工程固定资产(支付工程款)(完工结转)(结算工程进度款)18（三）固定资产折旧1、固定资产折旧概述（1）概念固定资产在使用中：逐渐损耗服务潜力逐渐降低价值逐渐丧失衰竭报废折旧：指固定资产因损耗而逐渐减少的价值。计提折旧：指将固定资产的价值（成本）在其使用寿命内按一定的方法进行系统地分摊。各期折旧额有关的成本费用与收入配比（价值逐步转移）（价值逐步补偿）19（2）影响折旧的因素第一：固定资产原值第二：预计净残值第三：固定资产减值准备第四：固定资产使用寿命20对于已计提减值准备的固定资产，应计折旧额还应扣除减值准备累计金额。应计折旧额=原值－预计净残值21（3）计提固定资产折旧的范围除下列情况外，应对所有使用、未使用和不需用的固定资产计提折旧:第一：已提足折旧仍继续使用的固定资产第二：已单独估价作为固定资产入账的土地22下列固定资产均应计提折旧：因季节性或大修理停用的固定资产融资租入的固定资产（视同自有资产）经营性租出的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产（按暂估价入账，计提折旧，办理决算后，按实际价值调整原暂估价，但不调整已计提的折旧额）23时间范围的界定每月末计提折旧以月初应计折旧的固定资产为依据：•当月增加的固定资产，当月不计提折旧；•当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。24（一）年限平均法（直线法）将应计折旧额按固定资产的使用寿命平均分摊原值－预计净残值年折旧额＝预计使用年限月折旧额＝年折旧额÷122、计提固定资产折旧的方法25或：1－预计净残值率年折旧率＝×100％预计使用年限月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝原值×月折旧率第三节固定资产折旧书上例题1-8126（2）工作量法（例题见55页）将应计折旧额按固定资产使用寿命内完成的工作量分摊单位工作量折旧额原值×（1－预计净残值率）＝预计工作总量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额27（3）双倍余额递减法（举例见1-83）根据每年年初固定资产账面净值（折余价值）和双倍的、不考虑净残值的直线法折旧率计算折旧额（1）年折旧率年折旧率=2预计使用年限×100%28（2）折旧额年折旧额=年初账面净值×年折旧率逐年递减逐年递减月折旧额=年折旧额÷1229注意：采用双倍余额递减法在预计使用年限到期前的两年内，应将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（即最后两年改用直线法）。30（4）年数总和法根据应计折旧额和逐年递减的分数计算折旧额（1）年折旧率年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的逐年数字总和包括当年31（2）折旧额年折旧额=（原值-预计净残值）×年折旧率年折旧额月折旧额=÷12逐年递减逐年递减Lucy:FinancialAccounting-32年数总和法（例）某企业2006年9月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2007年该设备应计提的折旧额为（）万元。A．180B．192C．228D．240答案：CLucy:FinancialAccounting-33（2）年数总和法（例）解析：第一年折旧额（2006.10～2007.9）=（740－20）×5/15=240万元第二年折旧额（2007.10～2008.9）=（740－20）×4/15=192万元2007年该设备应计提的折旧额=240×9/12＋192×3/12＝228万元Lucy:FinancialAccounting-34五.固定资产折旧的会计处理确认当期应计提固定资产折旧金额：帐户设置固定资产、累计折旧计提的固定资产折旧额应根据固定资产被使用地点、用途，计入相关成本费用。上月固定资产计提的折旧额上月增加固定资产计提的折旧额上月减少固定资产计提的折旧额+-=35按月计提的折旧额:借：制造费用（车间用）管理费用（管理部门用；未使用、不需用）销售费用（专设销售机构用）研发支出（研发项目应负担的）其他业务成本（经营性租出）贷：累计折旧3、固定资产折旧的账务处理书上例题1-8536（四）固定资产后续支出一、固定资产后续支出的内容1、后续支出的内容投入使用后发生的支出2、后续支出的会计处理原则分为资本化和费用化两种处理方法：更新改造支出修理费用等37固定资产的后续支出予以资本化计入固定资产账面价值予以费用化直接计入当期损益符合资产确认条件是否更新改造支出一般作资本化处理修理费用一般作费用化处理38在建工程原账面价值后续支出被替换部分价值完工后的价值固定资产借:在建工程累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产借：银行存款等贷：在建工程3、固定资产后续支出的账务处理（1）资本化的后续支出39完工后应根据重新确定的尚可使用年限及折旧方法计算折旧额。（2）费用化的后续支出如：日常修理或大修理费用借：管理费用(车间、管理部门)销售费用(专设销售机构)贷：银行存款等40（五）固定资产处置1、固定资产处置包括出售不适用或不需用的报废丧失使用效能的处理发生非正常毁损的用于对外投资或捐赠用于债务重组用于非货币性资产交换固定资产满足下列条件之一的，应当中止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。41（2）出售、报废、毁损固定资产的核算（举例1-90、91、92）固定资产清理转入账面价值发生的清理费处置所得所获各种赔偿款应交纳的税金营业外收入结转净收益结转净损失营业外支出42（六）固定资产清查1、盘盈固定资产的核算盘盈固定资产：（举例见1-93）作为前期重大会计差错处理通过“以前年度损益调整”账户核算入账价值按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额确定。43（七）固定资产减值1、时间：资产负债表日2、确定标准：可收回金额低于账面价值将其差额计入“资产减值损失”3、账务处理借：资产减值损失-计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备44(2)盘亏固定资产的核算（例题见1-94）盘亏固定资产：通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损益”账户核算按管理权限报经批准处理时：盘亏损失计入“营业外支出——盘亏损失”