会计基础 第五章 账户分类

LOGO2020/6/13第五章账户分类学习目的：在于通过研究账户的分类，领会账户运用的规律性，加深对账户之间内在联系的认识。学习要求：明确各个账户在整个账户体系中的地位和作用，掌握各种账户在提供会计核算指标上的规律性，进一步提高运用账户的能力。学习重点：账户按经济内容分类，账户按用途、结构的分类。学习难点：调整账户的设置与运用。第五章账户分类2020/6/13第五章账户分类账户体系的两个特征:每个账户都反映特定的经济内容每个账户都具有一定的用途和结构账户是分类记录各项经济业务，核算各项资产与权益增减变化和结果的一种专门方法。2020/6/13第五章账户分类账户的经济内容：是指账户所反映的会计对象的具体内容。第一节账户按经济内容分类账户按经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户共同类账户成本类账户损益类账户2020/6/13第五章账户分类一、资产类账户资产类账户是反映资产增减变动及其结存的账户。按其流动性的不同分为：（1）反映流动资产的账户还可以细分为货币资金账户、结算债权账户和存货账户。（2）反映长期资产的账户2020/6/13第五章账户分类二、负债类账户按其流动性的不同可分为：负债类账户是反映负债增减变动及其结余情况的账户。反映流动负债的账户反映长期负债的账户2020/6/13第五章账户分类三、所有者权益类账户按所有者权益的来源和构成：反映投入资本的账户反映所有者投资收益和资本积累的账户所有者权益类账户是反映所有者权益增减变动及其结余情况的账户。实收资本、资本公积、股本本年利润、盈余公积、利润分配等2020/6/13第五章账户分类四、成本类账户成本类账户是反映产品生产的企业在产品生产过程中所发生的料、工、费等耗费并据以计算产品成本的账户。成本类账户主要包括“制造费用”、“生产成本”和“劳务成本”三个账户。成本类账户和资产类账户有着密切的关系，其期末借方余额属于企业资产。2020/6/13第五章账户分类五、损益类账户损益类账户是反映那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。具体分类如下：按损益的不同性质和组成内容反映营业损益的账户反映所得税费用的账户反映对外投资损益的账户反映营业外损益的账户损益类账户还可以分为反映收入的账户和反映费用的账户两类。2020/6/13第五章账户分类第二节账户按用途与结构分类账户的用途，是指通过账户的记录能够提供什么核算资料。账户的结构，是指在账户中如何提供核算资料。盘存账户资本账户结算账户调整账户集合分配账户成本计算账户期间汇转账户财务成果账户账户按用途与结构分类2020/6/13第五章账户分类一、盘存账户盘存类账户用来反映各项货币资金及财产物资的增减变化及其实存数的账户。具体包括：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。盘存类账户的特点:1）除货币资金账户外，其明细核算应运用数量金额式明细账页进行核算；2）该类账户的结存数可通过实物盘点来确定；3）在结构上表现为：借方登记增加，贷方登记减少，余额一般在借方。2020/6/13第五章账户分类盘存账户借贷余：货币资金和财产物资的期初实有数发生额：货币资金和财产物资的增加数发生额：货币资金和财产物资的减少数余：货币资金和财产物资的期末实有数2020/6/13第五章账户分类二、资本账户是用来核算和监督企业从外部取得的各种投资、增收的资本以及内部资本积累的增减变化及其结果的账户。具体包括：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。特点：1）借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方；2）只提供货币计量指标。2020/6/13第五章账户分类资本账户借贷余：投资和积累的期初实有数发生额：投资和积累的减少数发生额：投资和积累的增加数余：投资和积累的期末实有数2020/6/13第五章账户分类三、结算账户结算账户是指核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权、债务结算关系的账户。结算账户分类：按照结算的性质分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。结算账户的特点：1）按照发生结算业务的对方单位或个人设置明细分类账户；2）只提供货币计量单位。2020/6/13第五章账户分类（一）债权结算账户用来核算和监督企业的债权增减变动及实有数的账户，又称资产结算账户。特点：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方。具体包括：“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等账户。债权结算账户借贷余：债权的期初实有数发生额：债权的增加额发生额：债权的减少额余：债权的期末实有数2020/6/13第五章账户分类（二）债务结算账户用来核算和监督企业的债务增减变动及实有数的账户，又称负债结算账户。特点：贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。具体包括：“应付账款”、“应交税金”、“短期借款”、“应付债券”等账户。债务结算账户借贷余：债务的期初实有数发生额：债务的减少额发生额：债务的增加额余：债务的期末实有数2020/6/13第五章账户分类（三）债权债务结算账户用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的往来结算业务的账户，又称往来结算账户。特点：借方登记债权的增加和债务的偿还数，贷方登记债务的增加和债权的减少数，余额可能在借方，也可能在贷方。债权债务结算账户借贷余：期初的债务净额发生额：1）债权的增加额发生额：1）债务的增加额余：期末未偿付的债务余：期末未收回的债权余：期初的债权净额2）债务的偿还额2）债权的减少额2020/6/13第五章账户分类四、调整账户调整账户,是为了求得被调整账户的实际余额而设置的账户。由于经营管理或其他方面的需要，对一些账户的核算内容用两种数字从不同的方面进行反映,就需要设置两个账户,一个账户反映原始数字(该账户称为被调整账户),另一个账户反映对原始数字的调整数字,将原始数字同调整数字相加或相减,即可求得需要的某些特定指标的实际数额。备抵账户附加账户备抵附加账户调整账户按其调整方式的不同分为2020/6/13第五章账户分类（一）备抵账户是用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户，亦称抵减账户。调整方式：被调整账户的账面余额－备抵账户账面余额＝被调整账户的实际余额按被调整账户的性质和内容分为特点：调整账户与被调整账户的记账方向和余额方向恰恰相反。资产类备抵账户权益类备抵账户2020/6/13第五章账户分类1、资产类备抵账户是用来抵减某一资产账户的数额，以求得该资产账户实有数额的账户。具体包括：“累计折旧”、“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“商品进销差价”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”等账户。2020/6/13第五章账户分类固定资产（被调整账户）借贷余：固定资产原始价值累计折旧（备抵账户）借贷余：固定资产的累计折旧数＝固定资产实际价值（净值）固定资产原始价值－固定资产累计折旧数2020/6/13第五章账户分类本年利润（被调整账户）借贷余：本年累计利润（原始数据）利润分配（权益备抵账户）借贷余：累计已分配的利润累计已分配的利润未分配利润＝本年累计利润－2、权益类备抵账户是用来抵减某一权益账户的数额，以求得该权益账户实有数额的账户。2020/6/13第五章账户分类（二）附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。调整方式：被调整账户的账面余额＋附加账户账面余额＝被调整账户的实际余额特点：调整账户与被调整账户的记账方向和余额方向一致。2020/6/13第五章账户分类应付债券（被调整账户）借贷余：发行在外的债券总面值债券溢价（附加账户）借贷余：发行在外的债券溢价余额发行在外的债券溢价发行在外的债券的实际筹资数＝发行在外的债券总面值＋2020/6/13第五章账户分类（三）备抵附加账户是既采用抵减调整方式，又采用附加调整方式，以求得被调整账户实际余额的账户。调整方式：被调整账户的账面余额调整账户账面余额＝被调整账户的实际余额特点：1）调整账户和被调整账户所反映的经济内容相同；2）调整的方式是在原始数字上加或减去调整数字；3）调整账户不能离开被调整账户独立存在。2020/6/13第五章账户分类原材料（被调整账户）借贷余：结存材料的计划成本材料成本差异借贷余：结存材料的超支成本差异结存材料的超支成本差异结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本＋2020/6/13第五章账户分类原材料（被调整账户）借贷余：结存材料的计划成本材料成本差异借贷结存材料的节约成本差异结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本_余：结存材料的成本差异2020/6/13第五章账户分类五、集合分配账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的某种费用的账户，如“制造费用”账户。特点：1）具有明显的过渡性；2）借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配额，期末一般无余额。集合分配账户借贷发生额：发生额：某种费用的分配额某种费用的发生额2020/6/13第五章账户分类六、成本计算账户是用来归集生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并据以计算、确定各个成本计算对象实际成本的账户。特点：1）借方登记发生的应计入成本的全部费用，贷方登记转出的实际成本，余额在借方；2）须按成本计算对象分别设置明细分类账户进行明细核算，同时提供实物和货币两种指标。具体包括：“生产成本”,“材料采购”、“劳务成本”、“在建工程”等账户。2020/6/13第五章账户分类成本计算账户借贷余：期初尚未完工产品的实际成本发生额：本期发生的全部生产费用数额发生额：结转已完工产品的实际成本余：期末尚未完工产品的实际成本2020/6/13第五章账户分类七、期间汇转账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一会计期间发生的收入和费用，借以在期末计算确定经营财务成果的账户。期间收入汇转账户期间费用（支出）汇转账户。具体包括2020/6/13第五章账户分类具体包括：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。特点：贷方登记实现的收入、收益数,借方登记收入、收益的减少数或转销数，期末无余额。期间收入汇转账户借贷收入、收益的减少数和转入“本年利润”数实现的收入、收益数（一）期间收入汇转账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一会计期间实现的收入、收益的账户。发生额：发生额：2020/6/13第五章账户分类具体包括：“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。特点：期末没有余额，且只提供货币计量指标。期间费用汇转账户借贷发生额：费用的发生数发生额：冲销数和转入“本年利润”数（二）期间费用（支出）汇转账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一会计期间发生的费用的账户。2020/6/13第五章账户分类八、财务成果计算账户•概念：是用来核算和监督企业在一定时期内财务成果的形成，计算其最终成果的账户。•特点：借方登记一定时期内各项成本、费用、税金及附加的转入数，贷方登记一定时期内各项收入、收益的转入数。平时可能有借方余额或贷方余额，年末结转后无余额。2020/6/13第五章账户分类财务成果计算账户借贷发生额：应计入本期损益的各项成本费用及税金发生额：应计入本期损益的各项收入和收益余：实现的利润净额余：发生的亏损净额账户结构如下：2020/6/13第五章账户分类【本章小结】账户分类的标志一般主要有按账户的经济内容分类、按账户的用途和结构分类两个方面。账户按其反映的经济内容不同，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类、成本类账户和损益类账户六种。账户按其用途和结构的不同，可分为盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、期间汇转账户和财务成果计算账户八种。任何一个账户都有其独特的经济性质、用途和结构,通常不能用其他账户来替代。为了正确地设置和运用账户,就需要从理论上进一步认识各个账户的经济内容、用途和结构及其在整个账户体系中的地位和作用。