第二章 税收的起源和历史发展

第二章税收的起源和历史发展学习的目的和要求本章属于税收一般理论。通过本章的学习，要求掌握：国家是随着人类的社会分工、私有制和阶级的出现而形成的。税收是随着国家的产生而产生、随着国家的发展而发展的。我国税收的起源和历史发展经历了：奴隶社会税收、封建社会税收、半殖民地半封建的旧中国税收，新中国税收经历了新税制的建立和历次税制改革。西方国家税收也经历了前资本主义税收、资本主义税收的发展过程。本章重点难点本章重点税收的起源和历史发展一九九四年的税收改革进入21世纪以来的新一轮税制改革本章难点对税收产生条件的认识和理解当代西方国家税收改革的发展趋势本章结构第二节我国税收的历史发展第三节我国社会主义税收的建立和发展第四节西方国家的税收发展简况第一节税收的起源第一节税收的起源一、国家的形成马克思主义认为，国家是一个历史范畴，它并非从来就有的，而是同一定历史发展阶段相联系的，是社会发展到一定历史阶段的产物。关于国家的起源问题，除马克思主义外，有代表性的观点主要有以下两种：（一）社会契约论（二）暴力征服论二、税收的起源税收的产生和存在，取决于相互制约着的两个前提条件：国家公共权力的建立和私有制的存在。社会条件——国家公共权力的建立国家公共权力是为适应和满足社会的需求而产生的，出现了国家，就出现了满足国家行使其公共权力的客观需要。税收是实现国家公共职能的物质基础。税收是以国家为主体凭借行政权力参与社会产品分配的一种特定分配方式。只有产生了国家和公共权力，才使税收的产生成为可能。经济条件——私有制的存在税收是国家凭借行政权力而不是财产权力的分配，这种分配只有对那些不属于国家所有或者国家不能直接支配使用的社会产品才是有意义的。当社会存在着私有制，国家动用政治权力将一部分属于私人所拥有的社会产品转变为国家所有的时候，税收这种分配形式就产生了。因此，国家征税实际上是对私有财产的占有。补充：税收产生的历史过程一般认为，税收随国家的产生而产生存在错误：原始社会早期没有税收氏族公社时期产生了独立形式的社会事务职能：兼职进行的，没有专门机构，没有国家、政府、财政和税收原始社会末期：农村公社时期，出现了国家、政府及财政，但没有税收，其支出有两个来源：贡（自由捐献）及国有资产和国有收入国家职能和私有制扩大后，才产生税收：自由捐献制度化成为了税收。第二节我国税收的历史发展一、我国奴隶社会的税收（一）夏、商、周三代的贡、助、彻贡产生于夏朝，具体又分为：土贡：王室对所属部落及被武力征服的部落强制课征。大多为土特产品。（任土作贡）贡赋：分封土地情况下，奴隶主向国王贡纳农产品，一般根据土地收获量定出平均数，抽取一定比率。（夏侯氏五十而贡）贡因其带有强制性，所以是具有税收萌芽的原始形式。助产生于商代，是在“井田制”下，将六百三十亩土地划分为九块，每块七十亩，中间为公田，周围田亩授予八家农户为私田，并由八家提供力役共同耕种公田，公田收获全部归王室所有，不再税其私田。实际上是一种力役之征。（殷人七十而助）彻产生于周代，“彻”本意为“通”，即“通公私”，指井田不再分为公田和私田，每个农户耕种的土地要将一定数量的土地收获缴纳给王室。即由力役形式改为实物形式。（周人百亩而彻）贡、助、彻这三者都是王室作为土地所有者对土地收获的原始的强制课征形式，在当时土地所有制下，其基本特征为地租，从税收起源角度看，由于王室又是国家代表，因此，贡，助，彻也具有一些税收萌芽的原始形式，是我国税收产生的起源。（二）工商税收的出现关市之赋——是指为适应手工业发展，开始对经过关卡和上市交易的物品的征收。具有关税和商品交易税的性质。山泽之赋——是国家对山林、川泽、池湖出产的各种物品所课征的税，包括对伐木，狩猎，捕鱼等所获征税。币馀之赋——是指对出售剩余物品及杂项收入所征的税。这三赋是我国工商税收的起源。（三）完全形态农业税的产生“初税亩”初即始，税亩即“履亩而税”，就是无论公田还是私田，也不论每人拥有多少土地，对农民试行按土地面积来征税。凡纳税之田，国家承认私有，并允许土地买卖。它表明当时鲁国的农奴制度已经为封建制度所取代，土地私有制合法化，农民获得了地权，必须按取得的权利承担纳税义务。它标志着我国农业税收的产生，是税收起源的一个里程碑。我国奴隶社会税收的特点：税收处于初始形态，不仅名称较多，而且往往与其他形式相混合。实行最古老的直接税形式，实物课征。第二节我国税收的历史发展二、我国封建社会的税收封建社会相对于奴隶社会，税收增加很多封建社会税收的种类对农业的课税对人头的课税对工商业的课税对财产和其他的课税商鞅变法秦朝的口赋汉朝的商税、酒税等两晋占田制南北朝均田制三、我国封建社会的税收改革初唐的“租庸调”田有租，户有调，身有庸。中唐的“两税法”两次分征说：即征税分夏秋两次，故名两税；两税合并说：即两税的内容为地税与户税的合并，也就是以户税、地税为主统一各项税收，发展而为一种新的税收。明代的“一条鞭法”将地税与徭役合一，按田亩征纳，也就是将繁复的赋役项目编为一条。清代的“摊丁入地”就是丁银摊入地亩征收四、封建社会税收的特点以对农业的课税为正税和主体税，而且这种对农业的课税大都按田、丁、户征收；对工商业的课税得到了很大发展；封建社会前期、中期仍以实物征纳为主，后期以货币交纳占主导地位。五、国民政府时期的税收旧中国国民党政府税收体系间接税体系关税盐税消费税营业税行为税直接税体系财产税收益税第三节我国社会主义税收的建立和发展一、我国社会主义税收的建立民主革命时期，建立了革命根据地税收。主要是农业税，此外还有营业税、所得税、货物产销税等。革命根据地税收，为社会主义税收的建立积累了经验。1949年以后，建立社会主义新税收是新中国国家政权的建立和全国统一的政治经济制度的迫切要求。1950年，前政务院颁布《全国税政实施要则》除农业税外，规定全国有14种税，即：货物税、工商业税、盐税、关税、存款利息所得税、薪给报酬所得税、印花税、遗产税、交易税(未公布全国的统一税法)，屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、使用牌照税。不久又公布《契税暂行条例》社会主义新税收体系建立。二、1950年7月至1978年期间的税收调整和改革1950年7月调整税收1953年修正税制1958年改革工商税制和统一全国农业税制1963年改革工商所得税1973年试行工商税三、1979~1991年的税收改革1980~1982年健全涉外税收1983~1984年先后进行了两步利改税改革1985~1991年，逐步完善特定行为税和地方税四、1994年的税制改革税制的不完善之处：税负不平，不利于企业平等竞争；国家与企业的分配关系很不规范；税收权限划分不适应分税制体制的需要；税收调控的范围和程度，不能适应生产要素全面进入市场的要求；内外资企业税制不同，矛盾日益突出；税收征管制度不严，征管手段落后，流失严重；税收法制体系尚不健全，没有形成税收立法、司法和执法相互独立、相互制约的机制。改革指导思想：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。改革主要内容：所得税制的改革统一内资企业所得税，内资企业统一实行33％的比例税率；取消“国营企业调节税”、能源交通重点建设基金和预算调节基金。修订个人所得税，把原来征收的个人所得税、个人收入调节税、城乡个体工商户所得税统一起来。流转税制的改革新流转税制由增值税、消费税和营业税组成。其他税种的改革资源税征收范围扩大到所有矿产资源，调整了税负开征土地增值税；调整城乡维护建设税、土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税；将特别消费税并入消费税，盐税并入资源税；统一实行房产税和车船使用税，并适当调高税负；将屠宰税、筵席税下放给地方。税收征管制度的改革普遍建立纳税申报制度；积极推行税务代理制度；加速推进税收征管计算机化的进程建立严格的税务稽查制度组建中央和地方两套税务机构；确立适应社会主义市场经济需要的税收基本规范；中央税和全国统一实行的地方税立法权集中在中央；加强税收法制建设。五、进入21世纪以来的新一轮税制改革开征车辆购置税废止农业税开征车船税统一内外资企业所得税开征烟叶税修订城镇土地使用税调整有关税种改革增值税第四节西方国家的税收发展简况一、前资本主义时期西方国家税收二、资本主义时期西方国家税收的发展三、当代西方国家税收改革的发展趋势中世纪欧洲各国仍未有健全的税收制度财政收入的主要来源是地产收入不是税收消费税和关税为主体以所得税为主体降低税率扩大税基所得税一体化普遍开征增值税四、西方资本主义国家税收的种类所得课税财产课税商品课税五、资本主义社会税收的特点税收已成为资本主义国家财政收入的主要来源前期以商品课税为主体税已经发展到当今以所得课税为主体税货币税完全取代了实物税税收被国家当作调节经济的重要杠杆思考题：（5－6号）1.为什么说税收是一个历史范畴？2.在税收的发展过程中，税制结构的变化体现了什么？请用PPT作出发言提纲。资料收集与整理训练：（7－8号）1.OECD国家目前普遍开征的税种有哪些？请列出税种和国家数量。2.OECD国家个人所得税的最高边际税率分别是多少？请Word文档作出表格，分别相同税率归类。数据来源：经合组织（OECD）:美国国家经济研究局(NBCR)美国国税局（IRS）:英国税务与海关署（HMRC）：加拿大收入署（CRA）：澳大利亚税务局(ATO):新西兰税务部(IRD):日本财政部(MOF):新加坡国内收入管理局韩国财经部//english.mofe.go.kr