内审舞弊识别技术与方法

舞弊识别技术与方法教学内容•分为四部分•舞弊识别技巧与常见类型•内部审计在舞弊中的职责范围界定•舞弊的防范技巧与调查方法•舞弊报告的内容与撰写要点第一部分舞弊识别技巧与常见类型•舞弊的会计凭证形式•会计账簿中常见的舞弊情况•会计报表常见的舞弊形式•货币资金（含小金库）•专项资金•往来款项•固定资产•工程项目•业务招待费一、舞弊的会计凭证形式•伪造、篡改、不如实填写原始凭证•白条顶库•虚构经济业务，编造虚假记账凭证•取得虚假发票•自制假单据、虚开发票•证证不符•账证不符•记账凭证上账户对应关系不正常二、会计账簿中常见的虚假情况•会计账簿中常见的一些虚假情况主要发生在记账、算账、转账、结账、报账等过程中，主要有涂改账目、恶意改账、做假账、不正当挂账、业务不入账、账账不符、账证不符、账表不符、抽动账页、毁灭账簿记录、提前结账、假账真做、真账假做•等办法三、会计报表常见的错弊形式•主要有：表表不符、虚报盈亏、表账不符、报表附注不真实、编制报表时弄虚作假•具体内容四、货币资金（含小金库）•现金业务的作假方式主要有：•少列现金收入总额；记录错误出现长款；要空白发票；多计费用或支出；涂改凭证，获取利差；虚列凭证、虚构内容；大头小尾，贪污现金；多报车票，冒领公款；公款私存，贪污利息；伪造单据套取现金，私设小金库；利用借款挪用现金；延迟入账，挪用现金；白条抵库，挪用机会；•循环入账，挪用现金；虚报坏账，贪污货款；非法侵占出售国家和其他单位资产的收入；截留罚没收入；开现金支票取款后不入现金账进行贪污；利用吃空饷，涂改或虚工资表中有关内容进行贪污；在销售过程中以短斤少两，抬高价格等手段进行贪污；用现金支付回扣或好处费“小金库”主要表现形式•1.违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；•2.用资产处置、出租收入设立“小金库”；•3.以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；•4.经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；•5.虚列支出转出资金设立“小金库”；•6.以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；•7.上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。原因分析•部门、单位领导思想认识不足，是产生小金库的直接动因•部门和个人利益驱动，是产生“小金库”的内在动因五、专项资金•主要形式：•虚列支出•虚假配套•直接借用•结转下年、平衡预算•转圈•价差(套取)•转移现状•一是临时调度专项资金作其他支出；二是存在专项资金外借行为；三是以会员、考察等名义将专项资金中的培训经费用于组织观光、旅游；四是将培训资金变相用于行政管理费；五是在项目资金中提取工资经费；六是将专项资金存储利息转为工作经费，用于人员经费、公用经费等经常性支出；七是用虚报冒领或做假账的手法挤占挪用专项资金和项目经费。六、往来款项•行政事业单位往来款的陈年老账较多•行政事业单位往来款核算的核算主体不够明确•往来款的挂账单位之间的金额不一致•往来款往往只借不还，甚至还有部分的往来款账目凌乱、多头挂账•形成大量应收账款，管理乏力•部分行政事业单位存在利用往来账调节部门预算和转移资金的现象原因分析•单位领导对会计工作缺乏重视•行政事业单位的内部控制环境较差•内部对往来款的监督管理制度不健全，对相关制度的执行缺乏力度•会计基础工作比较薄弱•审计力度不够，监督检查不到位七、固定资产•固定资产出租舞弊表现形式：•（一）私设“小金库”。有些单位对部分闲置的办公设备、车辆、机械、办公房等设施进行出租，经管人员隐暪出租收入，将出租固定资产的收入私自设立“小金库”。•（二）挪用固定资产•（三）通过操纵固定资产盘点掩盖固定资产账实不符•（四）将固定资产出租收入既不上缴财政专户又不作为单位其他收入，而是先挂单位暂存款，然后将一部分支出直接通过暂存款科目列支，使单位收支不真实。•（五）用租金抵顶在承租方购买的商品或招待费开支。•固定资产出租舞弊造成的危害：•1、资产流失。国有资产出租收入转移或进入账外，造成单位内部的不公平，从而引发单位内部其他问题。•2、滋生腐败。账外账、“小金库”易引起一个单位或部门及个别人的腐败行为。•3、国家税收流失。固定资产出租收入不入账，漏缴了房产税、营业税等，从而造成国家税收流失。原因分析•补充经费不足和职工福利•固定资产管理制度不健全•监督失控八、工程项目•1、注意招投标是否合规•2、注意工程预算是否超标•3、注意签证手续是否齐全•4、注意工程量的是否相符•5、注意设备价格、质材的审查•6、注意定额套用的标准•7、注意结算取费的标准九、业务招待费•当前招待费开支中存在的问题：•大多数行政事业单位招待费超支；报销手续不严，发票附件不全；巧立名目，隐匿招待费开支数额；违规结算，大额现金支付原因分析•现行“2%”的比例过低，已不适应现行市场物价水平•专项招待费用增加•没有有效的手段和监督机制•财务管理制度不健全、不规范和技术的落后•认识偏差，依法理财意识不强第二部分内部审计在舞弊中的职责范围界定•《内部审计具体准则第6号—舞弊的预防、检查与报告》（2003）本准则第四、第五条对组织管理层、内部审计机构与人员在预防、发现、纠正和报告舞弊中的责任作了界定。（1）预防、发现和纠正舞弊行为是组织管理层的责任。组织的管理层有责任建立健全、有效的内部控制制度，并且应当根据内部审计人员的报告和建议，对已发生的舞弊行为进行制止和纠正，对可能的舞弊进行追查、预防，进一步完善内部控制制度。•（2）内部审计人员的责任是通过审查和评价组织内部控制的适当性、合法性和有效性来协助遏制舞弊，发现组织内部控制的重大缺陷。即使是在不以揭露舞弊行为为主要目标的常规内部审计过程中，内部审计人员也要以应有的职业谨慎，警惕可能引发舞弊的机会。第三部分舞弊的防范技巧与调查方法•领导要充分重视会计工作•加强内部管理与内部控制•重视会计基础工作•优化内部环境•强化外部监管•推行问责制•增强财务会计人员和审计师的专业胜任能力公司财务报表常见的危险信号•应收款项或存货的增长速度，远远大于销售收入的增长速度；•公司曾经利用会计方法达到利润目标；•公司没有新的业务扩充计划或财务计划，但债务比重大幅增加；•公司在快速增长时出现失控；•公司管理阶层以牺牲公司业务的其他方面去满足利润目标；•公司会计报表的表现几乎完美。•财务报表粉饰的识别方法（实务部门）•不良资产剔除法•关联交易剔除法•异常利润剔除法•现金流量分析法•合并报表的分析法•或有事项分析法•重点会计科目分析法不良资产剔除法•这里的不良资产除包括待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收款项、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。由于不良资产是资产中的黑洞，是导致上市公司虚盈实亏的重要原因，同时也是公司一个未引爆的“定时炸弹”，因此，在对那些存在高额不良资产的公司进行财务报表分析时，对不良资产进行剔除分析就显得十分重要。在识别过程中，可以将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，就说明该公司的持续经营能力可能有问题。同时，也可以将当期不良资产的增加额与当期利润总额的增加额相比较，如果前者超过后者，说明该公司当期的利润表可能有“水分”。关联交易剔除法•关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。投资者应分析关联交易的交换价值是否为公允价值，否则会直接影响利润质量。另外，可以将来自关联交易的营业收入和利润从企业利润表中剔除，分析企业盈利多大程度上依赖关联交易，以便真实了解企业实际盈利能力，判断利润是否稳定可靠。异常利润剔除法•异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币性交易等手段调节利润，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。现金流量分析法•现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。企业的现金流量来源于经营活动、投资活动和筹资活动三个方面。只有良好的经营活动现金流入量才能为企业的持续稳定发展提供坚实基础，使企业保持良好的财务状况。如果现金流入量中投资活动和筹资活动的现金流入量占的比重大，说明企业的内部积累能力弱，投资者应给予充分关注。•报表使用者可通过“经营活动现金流量比例”分析公司现金流量状况：•经营活动现金流量比例=（存货减少+经营性应收项目减少+经营性应付项目增加）/经营活动产生的现金流量净额•如果企业营业现金流量主要来源于主营业务收入收现能力的提高，说明现金流量质量较好；反之，由于存货、经营性应收项目和经营性应付项目等对现金流量贡献有限，而且容易遭受管理当局的人为操控，如果营业活动现金流量主要得益于存货、经营性应收项目和经营性应付项目的贡献，即该比例过高，企业现金流量质量应当引起投资者的警惕。合并报表的分析法•合并报表分析法，是指将合并会计报表中的母公司数和合并数进行比较分析，来判断公司公布的财务数据是否真实的一种方法。有的公司采取的粉饰报表手法比较高明，为了逃避注册会计师和有关部门的审查，往往通过子公司或者“孙公司”来实现利润虚构。因此，仔细分析合并报表有时也能发现其中的疑点，主要分析的是合并资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表。这种方法从基本的财务比率着手，分析公司偿债能力、资产管理能力、盈利能力和成长能力等，再反过来从侧面发现公司财务报表可能存在的粉饰问题。或有事项分析法•或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业票据背书转让或贴现、为其他单位提供债务担保等。我国企业会计准则明确规定了对或有事项的会计处理方法，根据会计谨慎性原则，尤其应对或有损失进行确认或披露，但一些上市公司往往对巨额担保事项隐瞒不报或轻描淡写，一笔带过，以减少负债，虚增利润，蒙蔽广大投资者的眼光。重点会计科目分析法•企业进行报表粉饰时，常常运用的账户包括应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产、补贴收入、八项准备等会计科目。如果这些会计科目出现异常变动，我们必须认真对待，考虑该公司是否存在利用这些科目进行利润操纵的可能性。查账的常用技巧（实务部门）•三查三找法----•1.查银行对账单，找钱款数量;•2.查其他往来账，找业务关系对象;•3.查应收销货款和应付购货款，找款项的去路•发现疑点法----•1.从异常数字中发现问题的方法•①从数字价值的大小（金额大小）变化发现异常数字;•②从数字的正负变化方面发现异常数据;•③从数据的精确度发现异常数字。•2.从异常业务往来单位发现问题的方法•①从购销单位的业务范围发现异常的购销单位;•②从购销单位和货款结算单位的矛盾发现疑点;•③从结算的期限长短发现疑点。•3.从账户之间异常对应关系发现问题的方法•①从资金运动的方向发现异常账户对应关系;•②从资金运动的来路发现异常账户对应关系;•③从没有原始凭证的应收、应付款的转账中发现异常的账户对应关系。••4.从异常时间中发现问题的方法•①从经济业务发生的特定时间上发现异常时间;•②从经济业务发生时间长短中发现疑点。•③从结算时间上发现疑点。•5.从异常地点发现问题的方法•①从距离远近发现异常地点;•②从物资运动流向发现异常地点。••6.从有关人员异常生活变化中发现问题的方法•①查经济收入状况，认真分析被查人员的异常变化;•②从生活“派头”的突变认识被查人员的异常变化。•7.从逻辑矛盾中发现问题的方法，亦称逻辑推理查账法。••8.从异常结算方式发现问题的方法。账外账检查法•1.以领代报、以借代报形成账外资金。•2.向非独立核算单