08-第八章经营成果的形成与分配

会计学2019/8/281会计学院第八章经营成果的形成与分配教学目标掌握商品销售收入确定的额标准掌握收入相关的会计核算掌握费用相关的会计核算掌握利润的核算掌握利润分配的会计核算2019/8/28会计学院22019/8/283一、收入（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。中南财经政法大学会计学院INCOMEorGAIN2019/8/284一、收入（二）收入的分类1.按企业从事日常活动的性质不同销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2.按企业经营业务的主次不同主营业务收入其他业务收入12收入与费用中南财经政法大学会计学院武钢公司增加非钢铁产业的投资生猪养殖、种菜等扭亏为盈2012全国钢铁行业亏损武钢一枝独秀主营业务收入基础其他业务收入锦上添花2019/8/286思考：上市公司年报中收入信息解读之一利润表信息解读中南财经政法大学会计学院利润表（IncomeStatement）中南财经政法大学会计学院刘东晓含义：反映企业在一定会计期间的经营业绩（或经营成果）的报表。国家级精品课程：中级会计学中南财经政法大学会计学院刘东晓国家级精品课程：中级会计学中南财经政法大学会计学院刘东晓收入金额收入质量双轮驱动利润表（IncomeStatement）2019/8/2810思考：上市公司年报中收入信息解读之二：报表附注信息解读势力范围：全国性或者地方性竞争力：内销或者出口客户依赖度：依赖单一客户或者开发各类客户发展战略：集中发展主业或者多元化经营12收入与费用中南财经政法大学会计学院2019/8/2811（三）销售商品收入的会计处理1.销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2812销售商品收入确认条件的具体应用销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2813销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/28142.销售商品收入的会计处理（1）一般销售商品业务确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品经营成果与分配2019/8/2815（2）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理不符合收入确认条款的发出商品借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）满足收入确认条件时借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2816（3）现金折扣的会计处理（1）销售成立时借：应收账款贷：主营业务收入（扣除现金折扣前的金额）应交税费——应交增值税（销项税额）（2）发生现金折扣时借：银行存款财务费用贷：应收账款中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2817销售折让发生在其他时间冲折让当期的销售收入和税金（资产负债表日后发生的调整事项除外）借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款银行存款中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2818销售退回不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均调整退回当月的销售收入与成本（资产负债表日后发生的调整事项除外）借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2819销售材料将材料对外出售借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2820二、费用（一）界定与分类费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本主营业务成本其他业务成本在确认销售收入和劳务收入时，将销售成本和劳务成本转入当期损益。期末，应将余额转入“本年利润”科目营业税金及附加营业税金及附加企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。期末，应将余额转入“本年利润”科目期间费用管理费用销售费用财务费用企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入“本年利润”账户中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2821（二）营业成本和税金的核算营业成本的核算借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品劳务成本营业税金及附加的核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交××税中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2822（三）管理费用的核算核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用包括包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2823费用发生时借：管理费用贷：应付职工薪酬累计折旧研发支出应交税费（房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费）银行存款期末结转管理费用借：本年利润贷：管理费用中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2824（四）财务费用的核算核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。2019/8/2825（四）财务费用的核算核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。财务费用发生时借：财务费用贷：银行存款等期末结转财务费用借：本年利润贷：财务费用中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2826（五）销售费用的核算核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售费用发生时借：销售费用贷：应付职工薪酬累计折旧银行存款等期末结转销售费用借：本年利润贷：销售费用中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2827中南财经政法大学·会计学院PROFITChapter13利润及利润分配中南财经政法大学会计学院2019/8/2828一、利润（一）利润的构成1.利润的定义是指企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/28292.利润的计算营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用中南财经政法大学会计学院经营成果与分配2019/8/2830利润信息解密：你所看到的，不一定是真实的分析方法：自下而上利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业外收入能长久吗？接受捐赠、地方财政补贴、处置固定资产与无形资产案例：曙光股份（600303）披着“新能源汽车光环”，靠领取地方政府给予的“救济金”装扮业绩中南财经政法大学会计学院时间20102011201220132014每股收益0.550.310.29-0.470.02地方政府每年会给予曙光股份公司2-3亿不等的“技术改造专项资金”、“发展基金”营业外支出明年还会再开支吗？对外捐赠、固定资产盘亏、自然灾害等等。小结：营业外收入与营业外支出，在考虑未来期间净利润时，应去掉其影响。营业外收入，应关注其利好因素是否消失，如税收优惠期满、所在地政府官员变动、所在地财政收入是否恶化等。就营业外支出而言，考虑某项支出来年是否会继续存在，例如企业明年是否加大对外捐赠力度、明年是否再次遭受水灾、地震等等。2019/8/28会计学院312019/8/2832利润信息解密：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）投资收益：注意区分经常性投资收益与一次性投资收益经常性投资收益长期股权投资权益法下，每年年末确认的投资收益购买的国债，企业债券每年获取的固定收益一次性投资收益转让子公司、联营企业、合营企业股权获得的差价股票买卖差价中南财经政法大学会计学院2019/8/2833利润信息解密：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）公允价值变动收益：分析交易性金融资产占比，并结合证券市场走势判断对未来业绩的影响，即考虑高占比给企业未来业绩带来的“弹性”证券市场火爆时，选择交易性金融资产占比高公司证券市场低迷时，选择交易性金融资产占比低公司中南财经政法大学会计学院2019/8/2834营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）资产减值损失：区别可以转回与不可转回可以转回部分如果减值损失过高，是否有隐藏利润，刻意多计提嫌疑（留意股价已经完成下跌的公司）中南财经政法大学会计学院MiniCase扇贝去哪儿了事件最新进展之惊天大逆转：獐子岛利用存货减值操纵利润透视事件回放：2014年10月30日，獐子岛公告称受北黄海遭遇异常的冷水团影响，公司105.64万亩海洋牧场遭遇灭顶之灾，预计损失11亿元。最新进展：6月1日晚间发布的公告称：“公司底播虾夷扇贝生长正常，符合预期，尚不存在减值的风险。”这则公告立即引来一片惊呼：“獐子岛去年10月失踪的价值8亿多元的虾夷扇贝又游回来了？”2019/8/28会计学院35思考：前后两个截然相反的公告，对公司2014、2015年的利润产生什么样的影响？这样的安排有何目的？2014年资产