初级会计实务第十章事业单位会计基础

第一节事业单位会计概述一、非企业会计体系概述行政事业单位会计：是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位，对单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。重点：事业单位会计的有关内容行政事业单位会计组织系统：1.主管会计单位2.二级会计单位3.基层会计单位二、事业单位会计的特点1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制3.会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类4.各项财产物资应当按照取得或构建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值三、事业单位会计科目P306第十章事业单位会计基础第二节资产和负债一、资产资产是指事业单位占用或使用的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。分为流动资产和非流动资产。(一)货币资金P3091.库存现金2.银行存款3.零余额账户用款额度（1）国库集中支付制度及程序P310财政直接支付方式：财政授权支付方式：（2）零余额账户用款额度的核算收到：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入支用额度、提现等：借：事业支出、库存现金等贷：零余额账户用款额度年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。（二）短期投资取得时：借：短期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）贷：银行存款等持有期间收到利息时：借：银行存款贷：其他收入--投资收益出售短期投资或到期收回短期国债本息：借：银行存款贷：短期投资其他收入--投资收益（三）应收及预防款项1.财政应返还额度P312财政直接支付：年度终了：借：财政应返还额度--财政直接支付（预算数下达数）贷：财政补助收入下年度年初恢复额度：借：事业支出等贷：财政应返还额度--财政直接支付财政授权支付：年度终了：借：财政应返还额度--财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年度年初恢复额度：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付年度终了：预算数下达数：借：财政应返还额度--财政授权支付贷：财政补助收入收到上年未下达数:借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付2.应收票据P3133.应收账款批准前：借：待处置资产损溢贷：应收账款批准后：借：其他支出贷：待处置资产损溢已经核销以后又可收回：借：银行存款贷：其他收入4.预付账款（P314）5.其他应收款（P315）(四)存货P315事业单位的存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。事业单位购买随用的零星办公用品，直接作为当期支出，不作为存货核算。购入存货按实际成本入账，成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他支出。自行加工的存货按料、工、费确定。接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。发出存货按先进先出法、加权平均法、个别计价法等确定其发出实际成本。购入：借：存货贷：银行存款等发出：借：事业支出经营支出贷：存货对外捐赠、无偿调出：借：待处置资产损溢贷：存货借：其他支出贷：待处置资产损溢事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏或者毁损、报废的情况，应及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。盘盈：借：存货贷：其他收入盘亏、毁损、报废：借：待处置资产损溢贷：存货借：其他支出贷：待处置资产损溢（五）长期投资事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。1.取得：借：长期投资贷：银行存款等借：事业基金贷：非流动资产基金-长期投资2.持有期间收益（成本法）借：银行存款贷：其他收入-投资收益3.处置（1）对外转让：借：银行存款贷：长期投资其他收入-投资收益（或借）借：非流动资产基金-长期投资贷：事业基金（2）转让或核销时：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金-长期投资贷：待处置资产损溢（如取得收入按国家规定处理）（六）固定资产固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。1.取得借：固定资产贷：非流动资产基金--固定资产借：事业支出经营支出专用基金--修购基金贷：银行存款等2.计提折旧（按月计提）借：非流动资产基金--固定资产贷：累计折旧3.处置（固定资产处置包括盘亏、出售、毁损、报废等）借：待处理资产损溢累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金--固定资产贷：待处理资产损溢（七）在建工程事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程。1.建筑工程固定资产转入改建、扩建和修缮：借：在建工程借：非流动资产基金-固定资产贷：非流动资产基金-在建工程累计折旧贷：固定资产支付工程价款和借款利息：借：在建工程借：其他支出等贷：非流动资产基金-在建工程贷：银行存款等完工交付使用：借：固定资产借：非流动资产基金-在建工程贷：非流动资产基金-固定资产贷：在建工程2.设备安装工程购入需要安装设备：借：在建工程借：事业支出等贷：非流动资产基金-在建工程贷：银行存款等发生安装费用：借：在建工程借：事业支出等贷：非流动资产基金-在建工程贷：银行存款等完工交付使用：借：固定资产借：非流动资产基金-在建工程贷：非流动资产基金-固定资产贷：在建工程（八）无形资产P321事业单位无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。（应用软件也属于无形资产）1.取得：借：无形资产借：事业支出等贷：非流动资产基金-无形资产贷：银行存款等2.摊销（按月摊销）借：非流动资产基金-无形资产贷：累计摊销3.处置：借：待处置资产损溢借：非流动资产基金-无形资产累计摊销贷：待处置资产损溢贷：无形资产借：银行存款等借：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：应缴国库款二、负债负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。负债分为流动负债和非流动负债。（一）短期借款借：银行存款借：其他支出（利息）借：短期借款贷：短期借款贷：银行存款贷：银行存款（二）应缴款项P3241.应缴税费2.应缴国库款3.应缴财政专户款（三）应付职工薪酬P325（四）应付及预收款项P3251.应付票据2.应付账款3.预收账款4.其他应付款（五）长期借款P328（六）长期应付款P328第三节净资产（重点）净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余------不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金，设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余------参与事业单位的结余分配，转入事业基金，设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”和“非财政补助结余分配”科目核算。一、财政补助结转结余（一）财政补助结转财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。包括基本支出结转和项目支出结转。期末：借：财政补助收入贷：财政补助结转借：财政补助结转贷：事业支出--财政补助支出年末：借或贷：财政补助结转贷或借：财政补助结余按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：借：财政补助结余贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。（二）财政补助结余财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。年末：借或贷：财政补助结转贷或借：财政补助结余按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度：借：财政补助结余贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。二、非财政补助结转结余非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。（未完成项目不予结转）（一）非财政补助结转期末：借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出其他支出年末：缴回原专项资金拨入单位的借：非财政补助结转贷：银行存款等留归本单位使用的：借：非财政补助结转贷：事业基金（二）非财政补助结余（包括事业结余和经营结余两个部分）1.事业结余事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。期末：借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出其他支出对附属单位补助支出上缴上级支出年末：借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。2.经营结余经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额，弥补以前年度经营亏损后的余额。期末：借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出年末：借：经营结余贷：非财政补助结余分配如为经营亏损，不予结转。3、非财政补助结余分配本科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末：借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配借：经营结余贷：非财政补助结余分配缴纳的企业所得税：借：非财政补助结余分配贷：应缴税费--应缴企业所得税按照有关规定提取职工福利基金：借：非财政补助结余分配贷：专用基金--职工福利基金按规定完成上述处理后：借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金年末结账后，本科目应无余额。三、事业基金事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。借或贷：非财政补助结余分配借：非财政补助结转（项目完成）贷或借：事业基金贷：事业基金四、非流动资产基金本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。五、专用基金本科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等，本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。计提：借:非财政补助结余分配贷:专用基金-职工福利基金使用专用基金:使用专用基金形成固定资产:借:专用基金借:固定资产贷:银行存款贷:非流动资产基金--固定资产第四节收入和支出一、收入事业单位的收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等。(一)财政补助收入财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。1.财政直接支付收到通知书时：借：事业支出等贷：财政补助收入2.财政授权支付收到通知书时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入支用时：借：事业支出等贷：零余额账户用款额度（二）事业收入P335事业收入主要用于核算事业单位开展专业业务活动