第五章 金融资产 投资-4

2020/6/27会计教研室韩冰第五章投资会计教研室韩冰2020/6/27第四节长期股权投资长期股权投资是指通过各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有权参与被投资企业经营决策的权利。会计教研室韩冰2020/6/27一、长期股权投资的范围对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2020/6/27相关概念•是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益•是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。•对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。会计教研室韩冰2020/6/27二、长期股权投资的初始计量长期股权投资按不同来源确认初始金额企业合并形成以其他方式取得如何确认金额？会计教研室韩冰2020/6/27（一）企业合并形成的长期股权投资1．同一控制下概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且该控制并非暂时性的。特点：（1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；（2）交易作价往往不公允。会计教研室韩冰2020/6/27合并合并方被合并方会计教研室韩冰2020/6/272．非同一控制下概念：参与合并的企业在合并前后不属于同一方或相同多方最终控制的情况下进行的合并。特点：（1）非关联企业之间的合并。（2）以市价为基础，交易作价相对公平合理。2020/6/27购买方被购买方合并会计教研室韩冰2020/6/27（二）以其他方式取得的长期股权投资1．以支付现金取得2．以发行权益性证券取得3．投资者投入4．通过非货币性资产交换取得5．通过债务重组取得会计教研室韩冰2020/6/27以支付现金取得应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。会计教研室韩冰2020/6/27举例：2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。会计教研室韩冰2020/6/27甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040会计教研室韩冰2020/6/27以发行权益性证券取得应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。会计教研室韩冰2020/6/27举例：2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。会计教研室韩冰2020/6/27甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资300贷：股本100资本公积—股本溢价200会计教研室韩冰2020/6/27投资者投入应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。会计教研室韩冰2020/6/27举例：2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。会计教研室韩冰2020/6/27A公司的会计处理如下：借：长期股权投资1000贷：实收资本1000会计教研室韩冰2020/6/27三、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法1．成本法的适用范围（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下2020/6/27◦2.成本法的基本核算程序设置“长期股权投资——成本”科目•反映长期股权投资的初始投资成本•在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资•应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润•按应享有的部分确认为当期投资收益。被投资单位宣告分派股票股利•投资企业应于除权日作备忘记录•被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理会计教研室韩冰2020/6/272．成本法的基本核算程序（1）设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。会计教研室韩冰2020/6/27（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。会计教研室韩冰2020/6/27例：甲公司2009年1月1日购入C公司10%的股权，成本8000000，并准备长期持有。C公司于2009年4月2日宣告分派2008年度的现金股利100000元，甲公司于2009年4月20日收到股利，C公司2009年实现净利润400000元。假定甲公司在取得C公司股权后，对C公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠取得。会计教研室韩冰2020/6/27⑴2009年1月1日购入C公司借：长期股权投资8000000贷：银行存款8000000⑵2009年4月2日C公司宣告分派现金股利借：应收股利10000贷：投资收益10000⑶2009年4月20日甲公司收到现金股利借：银行存款10000贷：应收股利10000会计教研室韩冰2020/6/27例：20×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。会计教研室韩冰2020/6/27（1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资——M公司（成本）628000贷：银行存款628000（2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20×3年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案。现金股利=325000×0.20=65000（元）借：应收股利65000贷：投资收益65000会计教研室韩冰2020/6/27（4）20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案。现金股利=325000×0.10=32500（元）借：应收股利32500贷：投资收益32500（5）20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（6）20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。现金股利=325000×0.25=81250（元）借：应收股利81250贷：投资收益81250会计教研室韩冰2020/6/27（二）长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。共同控制或重大影响时使用会计教研室韩冰2020/6/271．会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动初始投资成本调整后新的投资成本净损益的份额现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额会计教研室韩冰2020/6/272．取得长期股权投资的会计处理初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额是商誉列示在合并报表初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额应当计入当期损益且调增初始投资成本会计教研室韩冰2020/6/27举例：A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。会计教研室韩冰2020/6/27如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资—B公司（投资成本）1000贷：银行存款1000注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中。会计教研室韩冰2020/6/27如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资—B公司（投资成本）1000贷：银行存款1000借：长期股权投资—B公司（投资成本）50贷：营业外收入50会计教研室韩冰2020/6/273．持有长期股权投资期间投资损益的确认被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。账务处理模式：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益会计教研室韩冰2020/6/27被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。账务处理模式：借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整会计教研室韩冰2020/6/27被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整会计教研室韩冰2020/6/27长期股权投资损益调整①按对方报告净利润确认的应享有数②按对方报告净亏损确认的应享有数③应分得的现金股利数余额可能“借”也可能“贷”会计教研室韩冰2020/6/27持有期间确认收益应注意的问题：投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整会计教研室韩冰2020/6/27无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。会计教研室韩冰2020/6/27超额亏损的确认首先减记长期股权投资的账面价值其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目投资企业负有承担额外损失义务的除外2020/6/27在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认