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财务基础知识和财务分析2007年9月2目录财务基础知识财务核算的两大基本原则主营业务收入的确认销售折扣折让的确认结算政策变化公司费用构成及相关口径国内、香港和美国口径报表的差异财务分析财务核算的两大基本原则4原则之一:资本性支出和收益性支出的区分资本性支出记帐原则收益性支出属于固定资产或无形资产为了长期受益的:〉1年不直接影响当期的净利润,但通过按年限分摊或提取折旧间接影响当期乃至后期的净利润主要内容和特点…不属于固定资产或无形资产仅为了短期受益:〈1年主要内容和特点工程投资直接形成零星购买固定资产购买计算机软件等无形资产主要内容和特点…促销费用客户服务费用维护修理费用...举例I.从03年底起,省公司明确规定了工程投资中不再列支建设管理相关费用,直接从当期相应成本费用中列支。II.目前公司零购资产的操作模式是按照全年零购计划全额下拨资金至分公司自行使用,如存在省公司统购占用零购计划的,年底将进行资金的清算。主要内容和特点…说明5资本性支出和收益性支出易混淆的地方房屋装修和房屋维修融资租赁和经营性租赁维护用资产和维护用材料低价值资产和高价值低值易耗品具体判别过程中,一般都是通过合同、发票,了解其具体形式和用途,比照上述原则得出判断。因此合同的相关描述、签订方式,发票的开具非常重要。6原则之二:权责发生制和收付实现制的区分权责发生制记帐原则收付实现制主要内容是收入、成本费用和工程投资已经实现已经发生应该承担不论是否付款,而是应收应付多少…已经支付款项已经收到款项不论是预收款,还是当月用户的话费而是实收实付多少主要内容和特点在财务收支预算和资产负债表预算时,要按照权责发生制体现应收应付的概念主要内容和特点…在编制资金预算时,要按照收入实现制体现实收实付的概念应用举例除了资金预算外,在进行财务预算、分析以及相关决策时,应用权责发生制的观念去考虑,而不能以“当期付钱与否”来考虑问题。主要内容和特点…说明7执行权责发生制应注意的问题对费用发生受益期的关注,原则上不要签订跨期,特别是时间较长的跨期合同;如对租赁费用很多分公司有时会签订长达数十年时间的合同,而一次性支付资金;对存货(库存商品、库存材料)出库使用后形成费用时限给予合理估计,不能简单以购置金额计算当期费用:如手机出库形成营业费用或其他业务支出;库存维护用备件和材料只有在出库后才形成维护费。除成本费用外,资本性开支也应完全遵循权责发生制原则。权责发生制本身存在暂估、预提性质,但决不是为达到预算数据而简单进行数字计提;业务部门按照SOX法案要求,提供暂估和预提等相关支撑性资料尤为重要,以符合会计基础工作规范,经得起各类审计检查。主营业务收入的确认9收入确认的原则收入项目:基本通话费、长途通话费、话音增值业务、短信数据业务、非短信数据业务、网内收入、网间收入、出租电路及网元收入、出租设备收入、销售折扣折让、移动公话、其他收入等。确认的原则电信业务已经提供,方可确认收入;各公司所属用户的收入确认应以计费系统出具的报表为依据,集团省际结算以集团结算单为准;除结给电信运营商外的业务合作方的款项外,向用户收取的任何费用,其归属公司都应在相关电信业务提供后确认为收入;网内收入反映集团内部的收入;网间收入反映与其他国内外电信运营商的收入结算10漫游收入的分类漫游收入:移动的资费定价的特点决定了财务收入项目的分类基本通话费包含本地通话和漫游通话本地通话费就是用户在归属地通话发生的基本通话费收入漫游通话费就是用户在漫游地通话发生的基本通话费收入,如全球通用户在国内漫游时,按0.06元/分钟收取漫游通话费;长途收入仅指用户在归属地或省内漫游地拨打省内长途以及做被叫时发生的长途通话费,目前在财务报表上把IP收入也做为长途收入的一部分。销售折扣折让12定义财务核算的销售折扣折扣=有价卡打折销售的折扣折让额+有价赠送金额(包含积分兑现)+系统充值中计费及财务部门无法直接剔除的部分系统充值中计费及财务部门无法直接剔除的部分=抵扣出帐收入(暗折)部分+在收入报表反映(明折)部分=产品折扣+后台批量赠送省支撑中心下发的收入数据表中的系统充值额是产品折扣的一部分,需要冲减当月收入13折扣公式讲解200708_NEW月折扣相关统计area_id已使用系统充值额优惠产品折扣退款流出退款流入批量预存折扣值abcdef=b+c-d+ea:产品折扣的一部分,反映在报表上,属于冲减当月收入的明折;b:除a外所有产品根据规则应该送给用户的折扣;d:每月从账户b流向账户d的折扣(销帐前或后);c:在d账户销帐的金额;e:每月从后台批量预存赠送的折扣;f:每月用户实际参与销帐的折扣,在计费出帐收入报表中分摊的折扣,暗折部分实际上这是当期抵扣收入的折扣,并不是完整的当期折扣,由于去年我省是按一次性折扣的办法,导致在当月还有一部分参与销帐但不再抵扣收入的折扣。结算政策的变化15结算政策的变化2004.52006.42004.1网内结算政策发生变化《关于调整省际漫游通话费结算原则和标准的通知》(中移有限市[2006]53号)1、省际漫游客户产生的省际漫游通话费按照0.20元/分钟的标准由客户归属地省公司结算给漫游地省公司。2、客户省际漫游产生的国内长途通话费不再进行结算,主被叫国内长途费收入均归归属地省公司。3、客户省际漫游产生的国际(及港澳台)长途通话费收入按原结算办法,全额归漫游地省公司。4个月把我公司用户与联通公司用户网间呼叫路由由“发端入网”改为“收端入网”;修改长途结算标准为0.06元/分钟。与联通网间结算变化2004年1月以前,与联通仅结算长途通话费;2004年1月开始,增加本地通话结算结算标准(0.06元/分钟)。24个月16结算政策对收入的影响项目单位2006年上半年实际2006年下半年预计全年累计1、网内结算收入原预算:百万元278.40239.89518.29(1)静态测算(假设业务量与原预算相同)新政策:百万元195.7965.71261.50因结算政策调整对结算收入的静态影响百万元-82.61-174.18-256.79(2)动态测算(假设考虑结算政策对业务量的影响注4)新政策:百万元213.60103.28316.88因结算政策调整对结算收入的动态影响百万元-64.80-136.61-201.412、网内结算支出原预算:百万元238.81245.78484.59(1)静态测算(假设业务量与原预算相同)新政策:百万元164.6096.38260.98因结算政策调整对结算支出的静态影响百万元-74.21-149.40-223.61(2)动态测算(假设考虑结算政策对业务量的影响注4)新政策:百万元150.6668.33218.99因结算政策调整对结算支出的动态影响百万元-88.15-177.45-265.603、因结算政策调整对利润的静态影响百万元-8.40-24.78-33.18因结算政策调整对利润的动态影响百万元23.3540.8464.19公司费用构成及口径18公司目前费用构成其他业务支出销售及推广费用修理费SG&A人工成本折旧及摊销网内网间结算支出电路及网元租赁费客户服务费其他运营支出公司所有成本费用营业外支出利息支出以前年度损益支出部分营销费用19费用相关口径SG&A——SellingGeneral&AdministrativeExpenses的缩写,直译为销售、一般管理费用及其他行政管理费,主要包括修理费、营销费用、低值易耗费、坏账准备、资源占有费、租赁费、各项资产减值、劳务费以及各项行政办公费等。营销费用广告费展览费业务宣传费促销费代办手续费公司为宣传产品、服务而实际支付的广告费。该广告需为经工商部门批准的专门机构制作,并通过一定媒体传播的广告。广播电视、报刊杂志、户外广告。除广告、展览两个项目以外的以宣传企业形象、业务,提高知名度为目的的费用支出。该项费用的支出不应是针对个体用户的,个体用户不应因此而直接获得价值较高的利益。如:印制业务宣传单、册的费用、小礼品制作费以及开展新业务的新闻发布会等费用支出。为发展新用户、增加业务使用量等目的而开展的活动中所支付的能够使个体客户直接获得较高利益的费用。销售佣金客户服务费公司因委托其他单位代办电信业务而按合同或协议规定支付的费用。代收话费、代办业务(如换号、推销新业务等)按规定支付给其他单位代办发展新用户、销售有价卡的佣金。为了提高用户忠诚度而支付的服务于个体客户但不使客户直接获取经济利益的费用。目前客户服务费主要是帐单打印费用、用户使用积分兑换各类物品、组织特定用户联谊的费用、全球通客户俱乐部活动费、饮料、书籍费用等。国内、香港和美国口径报表的差异21国内、香港及美国财务报表格式的主要差异损益表的主要科目国内香港及美国主营业务收入(含营内地、香港及美国财务报表格式的主要差异损益表的主要科目业税金及附加)通话费收入月租费收入增值业务收入数据业务收入网间结算收入/支出(净额)其它收入营运收入(Operatingrevenuesafterbusinesstax)(不含营业税金及附加)通话费收入(Usagefees)月租费收入(Monthlyfees)其它营运收入(Otheroperatingrevenues)-新业务收入(主要包括增值业务及数据业务收入)-网间结算收入(Interconnectionrevenues)-其它主营业务成本电路租费折旧职工工资及福利费其它电路租费(Trunklineexpense)网内、网间结算支出(Interconnectionexpense)折旧(Depreciation)(包括在主营业务成本、营业费用及管理费用中的折旧)人工成本(Personnelcosts)(包括在主营业务成本、营业费用、管理费用中的职工工资及福利费和职工奖励及福利基金)(Staff&workersbonuswelfarefund)其它(包括在主营业务成本、营业费用及管理费用中的其它)营业费用折旧职工工资及福利费其它管理费用折旧职工工资及福利费其它财务净收益财务费用(Financecosts)及其它支出利息收入(Interestincome)22损益表中国、香港及美国会计准则的主要差异收入差异1、营业税对冲收入,香港、美国口径收入需扣除营业税金及附加。2、网内、网间结算支出调整至成本费用项。国内口径收入要扣除网内、网间结算支出。香港美国口径下入访漫游省际长途收入和出访漫游省际长途支出重分类到网间结算收入和支出。香港、美国口径运营收入=国内口径收入+网内、网间结算支出-营业税金及附加财务费用下的手续费与汇兑损益重分类到管理费用坏账收回从管理费用重分类到营业外收入职工奖励及福利基金:中国按照公司章程,根据董事会决定的提取比例,从公司税后利润中提取职工奖励及福利基金作为利润分配,不影响损益。香港及美国口径将提取的金额作为公司的人工成本。国产设备抵免:中国直接递减所得税费用,增加当期损益。香港、美国视同政府补贴,按资产剩余使用年限分摊至营业外收入。以前年度损益:中国追溯调整以前年度损益,不影响当年损益。香港、美国口径不追溯调整以前年度,直接影响当年损益。23目录财务基础知识财务分析财务分析基础知识财务分析应注意的几个问题财务分析基础知识25什么是财务分析财务分析以审慎选择财务信息为起点,作为探讨的根据;以分析信息为重心,以揭示其相关性;以研究信息的相关性为手段,以评核其结果。——台湾政治大学教授洪国赐26对财务分析的总体认识将企业财务所提供的数据转换成对特定决策有用的信息分析的前提的正确理解财务数据财务分析的过程是将整个财务数据信息分成不同部分和指标,并找出有关指标的关系以达到对企业各方面及总体上的认识了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来27财务分析的分类会计分析财务分析应用会计数据的真实性、完整性和会计信息的相关性;主体单一,与企业存在利害关系的一切外部主体;主要根据人为假定,分析个别会计数据及它们之间的
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