案例7：品种法下的成本计算案例

1/9成本案例七：品种法下的成本计算案例海西集团下属的北方公司20×7年8月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：1．月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表9-1。表9-1甲、乙产品月初在产品成本资料表20×7年8月单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计甲产品月初在产品成本164000324703675200145乙产品月初在产品成本1237401640033501434902．本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。3．本月发生生产费用如下：（1）本月发出材料汇总表，见表9-2。表9-2发出材料汇总表20×7年8月单位：元领料部门和用途材料类别合计原材料包装物低值易耗品基本生产车间耗用甲产品耗用80000010000810000乙产品耗用6000004000604000甲、乙产品共同耗用2800028000车间一般耗用20001002100辅助生产车间耗用供电车间耗用10001000机修车间耗用12001200厂部管理部门耗用12004001600合计1433400140005001447900备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表9-3。表9-3工资及福利费汇总表20×7年8月单位：元人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间产品生产工人42000058800478800车间管理人员20000280022800辅助生产车间供电车间800011209120机修车间70009807980厂部管理人员40000560045600合计49500069300564300（3）本月以现金支付的费用为2500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1360元，材料市内运输费200元。2/9（4）本月以银行存款支付的费用为14700元，其中基本生产车间负担的办公费1000元，水费2000元，差旅费1400元，设计制图费2600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1800元；机修车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3000元，水费1200元，招待费200元，市话费600元。（5）本月应计提固定资产折旧费22000元，其中：基本生产车间折旧10000元，供电车间折旧2000元，机修车间折旧4000元，厂部管理部门折旧6000元。（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1195元，厂部管理部门负担600元。9.2.3品种法的成本计算程序1．设置有关成本费用明细账和成本计算单按品种设置基本生产成本明细账（见表9-10、表9-11）和成本计算单（见表9-21、表9-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表9-12、表9-13）和制造费用明细账（见表9-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。2．要素费用的分配根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。（1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表9-4、表9-5。表9-4甲、乙产品共同耗用材料分配表20×7年8月单位：元产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲产品乙产品8000006000001600012000合计14000000.0228000表9-5材料费用分配表20×7年8月单位：元会计科目明细科目原材料包装物低值易耗品合计基本生产成本甲产品乙产品小计8160006120001428000100004000140008260006160001442000辅助生产成本供电车间机修车间小计100012002200100012002200制造费用基本生产车间20001002100管理费用修理费12004001600合计1433400140005001447900根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品826000——乙产品616000辅助生产成本——供电车间10003/9——机修车间1200制造费用——基本生产车间2100管理费用——修理费1600贷：原材料1433400包装物14000低值易耗品500（2）分配工资及福利费用。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表9-6。表9-6工资及福利费用分配表20×7年8月单位：元分配对象工资福利费会计科目明细科目分配标准分配率分配额分配率分配额基本生产成本甲产品10000028000039200乙产品5000014000019600小计1500002.804200000.39258800辅助生产成本供电车间80001120机修车间7000980小计150002100制造费用基本生产车间200002800管理费用工资、福利费400005600合计49500069300根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品280000——乙产品140000辅助生产成本——供电车间8000——机修车间7000制造费用——基本生产车间20000管理费用——修理费40000贷：应付工资495000借：基本生产成本——甲产品39200——乙产品19600辅助生产成本——供电车间1120——机修车间980制造费用——基本生产车间2800管理费用——修理费5600贷：应付福利费69300（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表9-7、表9-8。表9-7折旧费用计算表20×7年8月单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间折旧费10000辅助生产成本供电车间折旧费2000机修车间折旧费4000管理费用折旧费60004/9合计22000根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下借：制造费用——基本生产车间10000辅助生产成本——供电车间2000——机修车间4000管理费用——折旧费6000贷：累计折旧22000表9-8待摊费用（财产保险费）分配表20×7年8月单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间保险费1195辅助生产成本供电车间保险费800机修车间保险费600管理费用保险费600合计3195根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：借：制造费用——基本生产车间1195辅助生产成本——供电车间800——机修车间600管理费用——财产保险费600贷：待摊费用——财产保险费3195（4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表9-9。表9-9其他费用分配表20×7年8月单位：元会计科目明细科目现金支付银行存款支付合计制造费用基本生产车间31570007315辅助生产成本供电车间14523002445机修车间480400880管理费用156050006560合计25001470017200根据其它费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用——基本生产车间7315辅助生产成本——供电车间2445——机修车间880管理费用——财产保险费6560贷：现金2500银行存款14700（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表9-10、9-11）、辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）和制造费用明细账（表9-14）。表9-10基本生产成本明细账产品名称：甲产品单位：元5/9×7年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日731月末在产品成本164000324703675200145831略材料费用分配表82600082600031工资福利费分配表31920031920031生产用电分配表6120612031制造费用分配表373003730031本月生产费用合计83212031920037300118862031本月累计99612035167040975138876531结转完工入库产品成本83010031970037250118705031月末在产品成本166020319703725201715表9-11基本生产成本明细账产品名称：乙产品单位：元×7年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日731月末在产品成本123740164003350143490831略材料费用分配表61600061600031工资福利费分配表15960015960031生产用电分配表3060306031制造费用分配表186501865031本月生产费用合计6190601596001865079731031本月累计7428001760002200094080031结转完工入库产品成本6190001600002000079900031月末在产品成本123800160002000141800表9-12辅助生产成本明细账车间名称：供电车间单位：元×7年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日81略材料费用分配表1000100031工资福利费分配表9120912031计提折旧费2000200031分摊财产保险费80080031其他费用2445244531本月合计1000912052451536531结转各受益部门100091205245153656/9表9-13辅助生产成本明细账车间名称：机修车间单位：元×7年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日831略材料费用分配表1200120031工资及福利费分配表7980798031计提折旧费4000400031分摊财产保险费60060031其他费用88088031本月合计1200798054801466031结转各受益部门120079805480146609-14制造费用明细账车间名称：基本生产车间单位：元年凭证号摘要材料费人工费折旧费修理费水电费保险费其他合计月日831略材料费用分配表2100210031工资及福利费分配表228002280031折旧费用计算表100001000031待摊费用分配表1195119531其他费用分配表7315731531辅助生产分配表1050020401254031本月合计21002280010000105002040119573155595031结转制造费用2100228001000010500204011957315559503．分配辅助生产费用（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。（2）根据辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表9-15），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。本月供电和机修车间提供的劳务量见表9-15。7/9每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，其中：甲产品的生产工时为100000小时；乙产品的生产工时为50000小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表9-17。表9-15供电和机修车间提供的劳务量表受益部门供电车间（度）机修车间（小时）供电车间400机修车间3000基本生产车间330003000产品生产27000一般耗费60003000厂部管理部门100001100合计460004500表9-16辅助生产费用分配表20×7年8月单位：元受益部门供电