第五章 城建税与教育费附加纳税实务

模块五城市维护建设税法与教育费附加纳税实务任务一城建税的基本规定任务二城建税的计算任务综合训练一、城市维护建设税的概念城市维护建设税：是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。二、城市维护建设税的特征1、税款专款专用2、属于一种附加税（没有特定的课税对象）3、根据城镇规模设计不同的比例税率4、征收范围较广（包括了我国境内所有经营行为的单位和个人）三、城建税的基本要素1．征税范围城建税的征税范围较广，包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其它地区。2．纳税人城建税的纳税人是缴纳“三税”的单位和个人，这些单位或个人只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城建税。(自2010年12月1日起，对外商投资企业和外国企业开始征收城建税）3、税率纳税人所在地税率市区7％县、城、镇5％不在市、县、城、镇1％两种特殊情况：1.由受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税；2.流动经营等无固定纳税地点的纳税人，以经营地缴纳“三税”的，按经营地适用税率计征城建税。4、税收优惠1.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随着“三税”的减免而减免。2.对于因减免税而需要进行“三税”退库的，城建税也同时退库；3.海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收城建税。【例题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（）【答案】错【例题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，应代收代缴的城建税为750元。（）【答案】对【例题】城市维护建设税是增值税、消费税、营业税的附加税，因此它本身没有独立的征税对象。（）【答案】对【例题】由受托方代收代缴消费税的，应代收代缴的城建税按委托方所在地的适用税率计算。（）【答案】错【例题】（多选题）下列各项中，可以作为城市维护建设税的计税依据的是（）A纳税人滞纳营业税而加收的滞纳金B纳税人享受减免税后实际缴纳的营业税C纳税人偷逃增值税被处的罚款D纳税人偷逃消费税被查补的税款【答案】BD四、计税依据及应纳税额计算（一）城建税的计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和，它没有独立的计税依据。作为“三税”附加的城建税，当“三税”得到减免或收到处罚时，必然会影响到城建税的计税依据1.城建税的计税依据只是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括非税款项；2.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款；3.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据；“三税”减免与处罚对城建税的影响：（二）城建税的税额计算应纳税额＝（实际缴纳的增值税＋实际缴纳的消费税＋实际缴纳的营业税）×适用税率税金城建税为价内税，其税额可以在纳税人计算企业所得税时作为税金扣除。【例】设在某县城的神州旅行社9月份组织4次国内旅行团，收取旅费120000元，其中替旅行团支付给其他单位的各项费用60000元，改由其他旅行团接待1个团，转付旅行费20000元。该旅行社应缴城建税为（）元。A、25B、100C、150D、2000答案：B案例：【例】某县城一运输公司2005年取得运输收入120万元、装卸费收入20万元，该公司2005年应缴纳的城市建设维护税（）万元。A、0.18B、0.29C、0.25D、0.21答案:D(120+20)×3%×5%案例：【例】某企业设在市区，2010年10月缴纳增值税100万元，消费税15万元，补缴上月应纳消费税5万元。另外，因违反税法规定被加收滞纳金和被处以罚款合计10万元。该企业本月应缴纳的城建税为多少？【解析】城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额，包括补交税款。而不包括加收的滞纳金和罚款。所以该企业本月应缴纳的城建税=(100+15+5)×7%=8.4(万元)。案例：【例】位于市区的某企业2011年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税的和消费说260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为多少？【解析】城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额。不包括关税和进口环节的增值税和消费税。所以该企业本月应缴纳的城建税=（562-102-260）*7%=14（万元）案例：【例】某处在城市的内资公司，进口小轿车20辆，关税完税价格为200万元，关税税率为40%；进口化妆品一批，关税完税价格为300万元，关税税率为30%。公司境内销售小轿车，取得含税收入为585万元；销售化妆品，取得不含税收入为700万元。消费税税率为：小轿车8%；化妆品30%。要求：根据上述资料，依据税法有关规定，计算该公司应纳城市维护建设税。假定该公司据实缴纳增值税和消费税。案例：答案：海关代征增值税和消费税，但不代征城市维护建设税（1）海关代征消费税①小轿车为:200（1+40%）（1-8%）8%=24.38(万)②化妆品为:300(1+30%)(1-30%)30%=167.14(万)(2)海关代征的增值税①小轿车为:[200(1+40%)+24.38]17%=51.74(万)②化妆品为:[300(1+30%)+167.14]17%=94.71(万)（3）境内销售应纳增值税,不再缴纳消费税①小轿车销项税为:585(1+17%)17%=85(万)②化妆品销项税为:70017%=119(万)（4）境内销售应纳增值税=(85+119)-(51.74+94.71)=57.55(万)（5）应缴的城市维护建设税为:57.557%=4.0285(万)答案：五、城市维护建设税的会计处理（1）计算应交城建税时借：营业税金及附加贷：应交税金——应交城建税（2）缴纳城建税时借：应交税金——应交城建税贷：银行存款案例：【例】某企业设在市区，2010年10月缴纳增值税100万元，消费税15万元，补缴上月应纳消费税5万元。另外，因违反税法规定被加收滞纳金和被处以罚款合计10万元。该企业本月应缴纳的城建税并做会计处理。（1）计算应交城建税时借：营业税金及附加84000贷：应交税金——应交城建税84000（2）缴纳城建税时借：应交税金——应交城建税84000贷：银行存款84000本月应缴纳的城建税=(100+15+5)×7%=8.4(万元)六、城市维护建设税应纳税额的申报与缴纳1．纳税环节城建税的纳税环节，是指城建税法规定的纳税人应当缴纳城建税的环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。2．纳税期限由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。3．纳税地点城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。所以，纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是代征代扣“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。任务二教育费附加一、教育费附加的含义和特点教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。1．教育费附加的征收范围及计税依据教育费附加对缴纳“三税”的单位和个人征收，并以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。2．教育费附加的计征比率现行教育费附加征收比率为3%。二、教育费附加的基本要素3．教育费附加的减免规定（1）对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加；（2）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。二、教育费附加的基本要素三、教育费附加的计算应纳教育费附加＝（实纳的增值税＋实纳的消费税＋实纳的营业税）×3％【例】某市区甲企业2011年12月份实际缴纳增值税10万元，消费税20万元，营业税5万元，试计算甲企业应缴纳的教育费附加及城建税。应缴纳的教育费附加=（10+20+5）×3%=1.05（万元）应缴纳的城建税=（10+20+5）×7%=2.45（万元）四、教育费附加的会计处理（1）计算教育费附加时借：营业税金及附加（或固定资产清理）贷：应交税费——应交教育费附加（2）实际缴纳税款时借：应交税费——应交教育费附加贷：银行存款五、教育费附加的缴纳教育费附加的缴纳与城建税相同【例】设在某县城的神州旅行社9月份组织4次国内旅行团，收取旅费120000元，其中替旅行团支付给其他单位的各项费用60000元，改由其他旅行团接待1个团，转付旅行费20000元。该旅行社应缴教育费附加为（）元。【解析】本月应缴纳的城建税=（12-6-2）*3%=0.12（万元）（1）计算教育费附加时借：营业税金及附加1200贷：应交税费——应交教育费附加1200（2）实际缴纳税款时借：应交税费——应交教育费附加1200贷：银行存款1200案例：下列各项中，属于城建税计税依据的是（）。A.实际应纳“三税”的税额B.纳税人滞纳“三税”而加收的滞纳金C.纳税人偷逃“三税”的被处的罚款D.纳税人偷逃“三税”被查补的税款答案：ACD(教材P86)城市维护建设税的税收减免规定有（）A.随“三税”的减免而减免B.随“三税”的退库也可退库C.按减免“三税”后实际缴纳的税额计征D.个别缴纳城市维护建设税有困难的，由税务总局批准给予减免答案：ABCD(教材P86)判断题：1.增值税纳税人有未抵扣完的进项税，本期就不缴纳城建税了。错2.纳税人在被查补“三税”和被处理罚款时，不再对其偷漏的城建税进行补税和罚款。错3.除另有规定外，对出口商品退还增值税、消费税的，不再退还已缴纳的城建税。对4.减免增值税、营业税的同时，也减免了城建税。对5.一切缴纳“三税”的纳税义务人，也是城建税的纳税义务人。（对）6.所有出口企业，出口货物退增值税，一般退城建税和教育附加。（错）7.城建税的纳税义务发生时间与纳税期限和“三税”一致。（对）8.城建税的缴纳时间与“三税”的缴纳时间一致。（对）【例】某城市一企业为增值税一般纳税人，其下设的各部门会计核算实行分账处理，本月销售部门实现销售收入(不含税)1000万元，当期可抵扣的进项税额为100万元；娱乐部门实现收入200万元(税率20%)，运输部门实现收入43.4万元(税率3%)，其中23.4万元为销售部门销售商品价外收取的运输费用。请计算该企业应缴纳的城建税和教育费附加。【解析】该企业应纳的增值税=[1000＋23.4/(1＋17%)]×17%－100＝73.4(万元)应纳的营业税=200×20%＋(43.4－23.4)×3%＝40.6(万元)应纳城建税=(73.4＋40.6)×7%＝7.98(万元)应纳教育费附加=(73.4＋40.6)×3%＝3.43(万元)案例：