审计第十二章--购货与付款循环审计

1第十二章购货与付款循环审计本章学习目的：1．了解购货与付款循环的主要业务活动和审计目标2．了解和掌握购货与付款循环的关键控制及控制风险评估3．了解和掌握应付账款、应付票据和预付账款的实质性测试程序4.了解和掌握固定资产的实质性测试程序2本章主要内容第一节购货与付款循环及审计目标第二节购货与付款循环的控制评估及测试第三节购货与付款循环的实质性程序3第一节购货与付款循环及审计目标一、购货与付款循环二、购货与付款循环的审计目标4（一）购货与付款循环的主要业务活动请购采购仓储复核与记录付款验收5请购申请被批准之后，必须填制订购单。请购部门（仓库）订购单仓储部门验收部门付款部门图12-1订购单的传递过程6（二）采购与付款循环涉及的账户、凭证1.涉及的主要账户图12-2涉及的主要账户及其关系2.涉及的主要凭证：请购单，订购单，验收单，购货发票，转账凭证，付款凭证7银行存款应付账款原材料采购退回和折让采购折扣制造费用账户固定资产预付账款管理费用账户销售费用账户8二、采购与付款循环的审计目标1．确定已发生的采购与付款业务记录的完整性2．确定采购与付款业务记录的真实性3．确定付款业务记录的正确性4．确定付款业务分类、表达和披露的恰当性9第二节购货与付款循环的控制评估及测试一、一般购货与付款的控制风险评估及测试二、固定资产控制风险评估及测试10（一）了解和描述内部控制1．购货与付款环节的关键控制一个小案例：阳光旅馆的两个职员通过向某供应商提供有竞争性的报价信息而非法操纵农产品投标活动。由于拥有了这种信息，该供应商以最低的报价获得了大批订单，作为交换，两个职员也从供应商那儿收取了几十万元的回扣，他们每月都在两人办公室的门下面放上现金。11（1）授权审批交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授权审批程序包括：①所有的购货都是根据经批准的请购单进行；②购货按正确的级别批准；③购货价格应经过批准；④付款应经过有关人员授权批准。12（2）职责分工职责划分可以减少个人在同一岗位正常的工作过程中进行欺骗或掩盖差错和异常的机会，让不同人分别负责不同的工作。在购货和付款环节，应注意以下分工：①采购和付款职能应分离；②发票的审批职责与付款职责应分离。13（3）凭证和记录完善的凭证和记录的控制政策和程序应包括：①购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭单的附件；②健全的存货、固定资产、应付账款等账簿记录；③订购单、验收单应顺序编号。14（4）核对购货发票、订购单和请购单。通过这一控制点可以检验购货的适当性。（5）定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对。管理良好的应付账款内部控制，应包括每月月末核对应付账款总账余额与应付账款的明细记录是否一致。15（6）定期与供应商核对有关记录公司每月都应积极与卖方对账单（如下表12-1所示）核对，二者之间的任何差异都应进行全面调查。16卖方对账单××供应公司向江市向阳街1671号邮政编码：256078顾客：××公司20XX年6月30日邮政编码：378001日期金额余额6月1号期初余额32,785.006月5号发票#32764855,250.0038,035.006月9号付款-23,300.0014,735.006月12号贷项通知单#49944-235.0014,500.006月15号发票#327667810,220.0024,720.006月26号付款-14,500.006月30号期末余额$10,220.00172．描述内部控制在审计业务中，审计人员可以选择采用文字说明法和流程图法描述购货和付款循环内部控制，也可以使用调查表来对购货和付款循环的内部控制获得足够的了解。购货与付款循环的内部控制调查表如表12-2所示。18（二）初步评估控制风险审计人员在对内部控制了解的基础上，通过评估各关键控制和薄弱环节，来估计各控制目标的控制风险水平。控制风险水平一般用高、中、低三种水平表示。19（三）控制测试1．从应付账款明细账中抽取部分业务（1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票和验收单；过账是否正确。（2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。（3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否经过授权，授权级别是否合规。（4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。202．从原始凭证追查至明细账从订购单、请购单、验收单、购货发票等原始凭证追查至明细账记录。此法可以检查购货和付款业务记录的完整性、及时性和正确性。3．抽取部分订购单、验收单和购货发票检查订购单、验收单是否连续编号。214．检查账簿的核对情况主要检查以下两个方面：（1）检查是否定期核对明细账和总账。（2）检查是否定期与供应商核对有关记录。22（四）重新评估控制风险完成控制测试后，审计人员应对被审计单位的购货和付款循环的内部控制设计的合理性、运行的有效性进行评价，重新评估控制风险水平，确定其是否存在重大的薄弱环节。若有则应确定其对应付账款实质性测试的影响，并以此为基础制定实质性测试方案。23将控制风险评价为低水平的状况如下：客户及时地为所收到的货物编制了按顺序编号的验收单；及时地编制按顺序编号的凭单并在凭单登记簿中记录；在到期日及时付款并立即在现金或银行存款日记账和应付账款明细账中记录；而且在每个月末，都会由一位没有参与应付账款处理的职员将应付账款明细账中的每个账户与卖方对账单核对，同时核对明细账合计数与总账是否一致。这样强有力的内部控制可以减少应付账款实质性测试的工作量。24将控制风险评价为高水平状况如下：应付账款明细账记录与总账不一致；验收报告和凭单没有事先编号且使用毫无计划；采购业务经常在付款时才被记录入账；许多应付账款长期挂账。在这种情况下，审计人员如果想确定所有资产负债表日已存在的应付账款均包括在资产负债表中，就必须进行详细的测试工作。25二、固定资产控制风险评估固定资产控制测试需要关注的几个方面：是否建立固定资产的预算制度授权审批制度是否健全账簿记录是否完善职责分工是否合理资本支出与收益支出划分是否正确是否定期盘点固定资产固定资产的处置是否经过批准26第三节购货与付款循环的实质程序性一、应付账款审计二、应付票据审计三、预付账款审计四、固定资产审计27（一）取得或编制应付账款明细表，并与其它有关账目相核对执行这一程序的目的之一是检验资产负债表上的应付账款数额是否与账簿记录中的数额是否相一致；另一个目的是作为实质性测试的起点。在审计时，审计人员必须将明细表上的数额汇总，并和总分类账相核对如果二者不符，应查明原因，并做出相应的调整。审计人员还可抽查明细表中的一些项目，同应付账款明细帐和总分类账相核对，检查其内容是否一致。28（二）执行分析性复核在分析性复核中，审计人员可以运用的方法主要包括：比较本期与以前各期应付账款明细余额；计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析；比较跨期应付账款的期末数与相应的前期数。以上分析复核方法及其可能发现的潜在错报如表12-3所示。29方法可能发现的潜在错报比较本期与以前各期应付账款明细余额未记录或不存在的账户；错报；计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户；错报；计算存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度应付账款增减变动的合理性；未记录或不存在的账户；错报；比较跨期应付账款的期末数与相应的前期数错报表12-3分析复核方法及其可能发现的潜在错报30（三）从应付账款中选择部分业务与相关原始凭证核对从应付账款明细帐中选取部分业务，通过检查所选债权人购货发票、订购单和验收单可以检查虚记的不存在的应付账款和金额的正确性，这属于审查应付账款的存在性和计价的测试程序。31（四）向供应商函证应付账款应付账款不像应收账款那样必须进行函证。主要是由于两方面的原因：（1）购货发票本来就是一个外部凭证，具有比较强的证明力；（2）函证应付账款不能提供未入账负债的证据。虽然函证可以提供有关完整性的证据，但它对于确定项目的存在性和计价更有效。32为了使函证在证实应付账款完整性方面更有效，审计人员通常使用空白表格，这种表格要求供应商填写负债的金额而不是单纯证实已记录的金额。应付账款的函证应采用肯定式函证方式。函证时，审计人员应主要选择以下两类对象：（1）本期作为企业重要供货人的债权人，不管其在资产负债表日其账户余额的大小（即使其账户余额为零）；（2）金额较大的债权人。33（五）查找未入账的应付账款审计人员在审计过程中主要可采取以下几种方法：1．审查期后的付款凭证。2．审查被审计单位资产负债表日尚未处理的、不符合要求的购货发票。3．审查有验收单和入库凭证，但未收到购货发票的业务。4．审查资产负债表日后收到发票的入账时间是否正确。5．审查资产负债表日后记录的应付账款的记录期间是否正确。34（六）审查长期挂账的应付账款对长期挂长大额的应付账款，应查明原因。如果属于呆账收益，应调至“营业外收入”账户。（七）确定应付账款在资产负债表上的列示与披露是否恰当。35少计应付账款的案例美国的巨人公司是一个大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。成立于1959年。1972年，公司遭受了历史上第一次重大经营损失。为表现出良好的财务状况，该公司不惜伪造财务数据，其中就包括了虚减应付账款。虚假减少应付账款的金额和理由如表12-4所示如下：36卖方应付账款减少额应付账款减少的理由米尔布鲁克发行商罗兹盖尔公司各供应商健身器材公司$300,000257,000130,000170,000163,000以前未入账的广告费①商品退回；②总购折扣；③折扣优惠商品退回以前购进货物进价过高商品退回表12-4固定资产及累计折旧分类汇总表37巨人公司1973年8月向波士顿法院提交破产申请，两年后破产。从事其审计的罗斯会计师事务所屈从公司的压力，执行了一些无效的审计程序，并签发了无保留意见的审计报告。因此遭到了证券交易委员会的指责，并下令禁止负责公司审计聘约的合伙人暂停执业5个月。38二、应付票据审计（一）核对应付票据明细表、应付票据明细账和总账、应付票据登记簿（二）函证应付票据（三）审查带息的应付票据的利息是否足额计提，其会计处理是否正确（四）查明逾期未付票据的原因，确定是否存在抵押票据的情况39三、预付账款审计预付账款的实质性测试程序包括：1．取得或编制预付账款明细表，并与预付账款总账、明细账核对。2．函证预付账款。3．抽查入库记录，并与应付账款明细账、预付账款明细账核对。4．审查预付账款明细账，查明是否存在贷方余额。5．确定预付账款的表达和披露是否恰当。40（一）固定资产的审计目标1.确定固定资产的真实性。2.确定固定资产的所有权。3.确定固定资产的完整性。具体包括两个方面：固定资产及累计折旧增减变动的完整性；所有的固定资产都已被记录。4.确定固定资产折旧政策的合理性及折旧计算的正确性。5.确定固定资产及累计折旧期末余额的正确性。6.确定固定资产及累计折旧在会计报表上披露的恰当性。41（二）固定资产审计程序1．取得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表表12-4固定资产及累计折旧分类汇总表年月日编制人：日期：被审计单位：复核人：日期：固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计422．核对固定资产总账和明细账审计人员应核对固定资产的总账和明细账、累计折旧的总账和明细账，检查它们的余额是否相一致。433．审查期初余额（1）对连续委托的被审计单位，不必进行余额审计。应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；（2）在被审计单位变更委托会计师事务所时，后任审计人员应借调、参阅前任审计人员有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好声誉、高质量的事务所审计时，则审核范围通常仅限于一般性复核；（3）如果被审计单位