项目四 存货

项目四存货本章重点：存货入账价值的确定；发出存货的计价方法;原材料按计划成本计价的核算；存货盘盈、盘亏的账务处理；期末存货计价（成本与可变现净值孰低法）。任务1存货的确认与计量任务2原材料任务3周转材料任务4委托加工物资任务5库存商品任务6存货清查本项目内容(一）存货的概念存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。---即为了销售和耗用而储备的资产.特征：目的是为了出售。（明显区别于固定资产）任务1存货概述一、存货的概念及其分类（二）存货的分类1、按经济用途分（1）待销售的（在正常经营过程中储存以备出售的存货如库存商品）。（2）待消耗的（为了最终出售正处于生产过程中的存货如原材料、包装物、低值易耗品）。（3）加工生产的（为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货如在产品）。2、按存放地点分：（1）库存存货（2）在途存货（3）加工中存货（4）委托代销存货3、按取得的来源不同分：（1）外购的（2）自制的（3）委托加工的（4）接受投资的（5）接受捐赠的（6）非货币性资产交换取得的（7）债务人以非现金资产抵债形成的（8）盘盈的制造业的存货一般包括：1、原材料2、包装物3、低值易耗品4、在产品及自制半成品5、产成品6、委托加工物资等条件：确认一项货物是否属于企业存货，标准是看企业对其是否具有法人财产的所有权（或法定产权）。注：凡是法定所有权属于企业的存货，不管其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。具体条件1、该存货包含的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的确认请判断以下是否是存货？（1）已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途货物；（2）货物虽已发出，但所有权尚未转给购货方的货物；（3）委托其他单位代销或加工的货物;（4）已售出,货物尚在企业.下列各项货物都属于企业存货：（1）已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途货物；（2）货物虽已发出，但所有权尚未转给购货方的货物；（3）委托其他单位代销或加工的货物。三、存货按实际成本计价存货的计价是指对收、发、存三个环节存货价值的计量，它是存货核算的关键。（一）存货初始成本的计量—按取得时的实际成本入账取得方式不同其实际成本的构成也有所不同1、外购存货实际成本（1）制造业：买价＋采购费用采购费用:运杂费（运输费＋装卸费＋保险费＋包装费）运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用按规定应当计入成本的税金(如消费税/资源税)其中运输费应内扣7%的增值税进项税注意非运杂费（2）商品流通企业买价＋采购费用（按新规定）采购费用包括的内容原规定：运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等采购费用—直接计入当期损益即“经营费用”.新存货准则规定(07、1、1)商品流通企业存货采购成本应包括采购费用(运输费、装卸费、仓储费)，但较制造业灵活即:a也可以先归集,后据存销情况分摊;b进货费用金额较小的,可以直接计入当期损益.(同原做法)2、自制存货制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工、制造费用等3、委托外单位加工完成的存货原材料成本+加工费+税金4、接受投资者投入的存货评估确认价或合同协议价5、接受捐赠的存货（1）捐赠方提供了凭据（如发票、报关单、有关协议）—凭据上标明的金额+相关税费（2）捐赠方未提供凭据—同类或类似存货的市价+相关税费（以下视时间）6、以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货（1）不涉及补价—应收债权账面值－可抵扣增值税进项税额＋应支付相关税费（2）涉及补价—分情况：A、收到补价—应收债权账面值－可抵扣的增(进)－补价＋应支付的相关税费B、支付补价—应收债权账面值－可抵扣的增(进)＋支付补价＋应支付相关税费7、以非货币性交易换入的存货（1）不涉及补价——换出资产账面值－抵扣增(进)＋相关税费2）涉及补价A、先判断是否属于非货币性交易（≤25%）即：收到的补价÷换出资产公允值≤25%B、后分情况确定：收到补价——分前提前提1——换出资产公允价值＞换出资产账面价值，则为：换出资产账面值－可抵扣的增(进)＋应确认的收益＋相关税费－补价应确认的收益=补价－（补价÷换出资产公允值总额）×换出资产账面值总额前提2——换出资产公允价值＜换出资产账面价值,则为:换出资产账面值－可抵扣增(进)＋应支付相关税费－补价支付补价——换出资产账面值－可抵扣增(进)＋相关税费+补价8、影响外购存货入账价值的因素（1）影响因素—现金折扣（2）现金折扣—总价法（我国）和净价法（二）存货发出的计价方法1、先进先出法2、加权平均法3、移动平均法4、个别计价法后进先出法已取消(2007/1/1)均为按实际成本发出存货的计价方法（一）先进先出法•含义：假定先收到的存货先发出，以确定发出存货和期末存货的计价。优缺点：优点:期末存货成本接近现行的市场价;缺点:工作比较繁琐.特点：当物价上涨时，会低估发出成本，高估利润，高估结存成本，多交所得税。当物价下跌时——相反例4—1假设某企业2003年7月份甲材料收发结存资料见下表，采用先进先出法计算甲材料发出金额和结存金额，表4—1甲材料收发结存资料结存数量数量(千克)单价(元)(千克)(千克)7月1日存货150（单价10元）7月2日发出8007007月8日购入100011.7517007月10日发出12005007月18日购入150011.520007月25日发出10001000业务收入表4—2材料明细分类账名称及规格：甲材料计量单位：千克，元凭证月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额71（略）月初结存150010150002发出800108000700107000700107000100011.751175070010700050011.75587550011.755875150011.51725050011.75587550011.5575031本月合计250029000300032500100011.511500发出结存摘要811.75购入2003年收入10001500购入发出1825发出10500172501175011.755875100011.51150011.5续前页由表4—2可以得出，本月发出原材料的成本=（800×10）+（700×10+500×11.75）+（500×11.75+500×11.50）=8000+7000+5875+5875+5750=32500（元）月末结存成本=15000+29000-32500=11500（元）续前页（二）加权平均法含义：即期末计算一个加权平均单价,以确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。加权平均单位成本＝（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）⁄（期初结存存货数量+本期收入存货数量）本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单位成本注：平均单价除尽：顺算除不尽：倒算补充:注：为避免尾差造成账面不平衡，优先保证存货结存成本的正确性，一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本，即：期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单位成本本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本优缺点：优点:月末一次加权平均,计算比较简单;缺点:月末才能计算加权平均单价,平时无法了解结存及发出成本是多少,不利于对存货的管理.［例4—2］以［例4—1］资料为例，采用加权平均法计算甲材料发出成本和期末结存成本，见表4—3。表4—3材料明细分类账名称及规格：甲材料计量单位：千克，元凭证月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额71（略）月初结存150010150002发出8007008购入100011.7511750170010发出120050018购入150011.517250200025发出1000100031本月合计2500290003000113300010001111000结存2003年摘要收入发出加权平均单位成本＝(15000+29000)/(1500+2500)＝11(元)本月发出材料成本=3000×11=33000（元）月末结存成本=1000×11=11000（元）续前页（三）移动平均法含义：亦称移动加权平均法，即每次收到存货时，重新计算出新的加权平均单价，确定发出存货的计价。公式：移动加权平均单位成本=(原有存货成本+本批收入存货实际成本)/(原有存货数量+本批收入存货数量)补充:本批发出存货成本=本批发出存货数量×移动加权平均单位成本优缺点：优点:计算出的发出及结存成本比较客观;缺点:计算工作量较大.适用于进货批次少的企业.［例4—3］仍以［例4—1］资料为例，采用移动平均法计算甲材料发出成本和结存成本，见表4—4。表4—4材料明细分类账名称及规格：甲材料计量单位：千克，元凭证月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额71（略）月初结存150010150002发出8001080007001070008购入100011.7511750170011.031875010发出120011.031323550011.03551518购入150011.517250200011.382276525发出100011.3811385100011.381138031本月合计250029000300032620100011.3811380结存2003年摘要收入发出第一批发出材料的成本=800×10=8000（元）=700×10=7000（元）=(7000+11750)/(700+1000)≈11.03（元）=500×1103=5515（元）=18750-5515=13235（元）=(5515+17250)/(500+1500)≈11.38（元）=1000×138=11380（元）=22765-11380=11385（元）8000+13235+11385=32620（元）11380元。续前页［例4—4］仍以［例4—1］资料为例，采用后进先出法计算甲材料发出成本和结存成本，见表4—5。表4—5材料明细分类账名称及规格：甲材料计量单位：千克，元凭证月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额71（略）月初结存150010150002发出800108000700107000700107000100011.7511750100011.7511750200102000500105000150011.51725050010500050011.5575050010500050011.5575033250100011.51150031本月合计250029000300025发出2003年摘要收入发出结存11.75117508购入10发出100050010500018购入150011.517250本月发出材料的成本为：（800×10）+（1000×11.75+200×10）+（1000×11.50）=8000+11750+2000+11500=33250（元）月末结存成本为：15000+29000-33250=10750（元）续前页（四）个别计价法含义：个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本来计算发出及结存存货成本的方法。计算公式：每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量×该次（批）存货实际收入的单位成本优缺点：优点:最为准确,最原始;缺点:存货要分批存放,记录操作麻烦.适用于数量不多的贵重物品.例：假设月初只结存一批次的材料，7月2日发出材料是月初结存存货；7月10日发出材料1200千克，其中600千克是月初结存的存货，另600千克是7月8日购入的存货；7月25日发出材料均是7月18日购入的存货。采用个别计价法计算甲材料的发出成本和结存成本，见下表。表4—6材料明细分类账名称及规格：甲材料计量单位：千克，元凭证月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额1500002发出80010800070010700070