海关税收制度(笔记)

海关税收制度-1-导言：税收基础知识第一节：税收的概念和特征一、税收的概念：税收是国家凭借政治权力依据法律规定，强制地参与国民收入的分配而取得的一种经济资源，是国家财政收入的主要形式1、征税的主体是国家：任何单位与个人均不得征税，即国家税收2、税负的承担者是社会成员：税收负担（个人利益减少）税收可发生转嫁（有一定条件）3、税收的目的是满足公共需要：（1）满足公共需要的产品即为公共产品（被全社会共同享有的物品）（2）税收：整个社会为获得公共物品而付出的价格4、征税的依据是国家的政治权力：费、债、利、罚等收入凭借经济权力5、税收是国家财政收入的主要形式：80%~90%二、税收的特征税收的特征是税收区别于其他财政收入的基本方面。税收具有以下三个特征：1、无偿性：（1）纳税人个体无偿性：纳税人向国家纳税后，国家不提供等值/额的商品或服务纳税人所纳税款的多少与享受国家提供的公共物品利益之间无必然联系（3）整体有偿性：国家税收须用于公共物品，为社会大众服务2、强制性：（1）无偿性的必然：纳税人不情愿纳税（2）途径：颁布税法、依法征税3、固定性：（1）税收是以预定的标准征收的，不可无限度征收，合理适度征税标准（2）税收的目的是为了获得财政收入三、税收的分类1、按征税对象的性质分：（1）所得税：收入扣除为获得的成本、生计费用及用途支出（法定扣除额）后的余额（2）商品税（货物劳务税、流转税）：对流通中商品交易额征税（增值税、消费税等关税）（3）财产税：对持有财产及财产所有权变动（交易、赠予、继承）征税（4）行为税：对某种行为征税（印花税：各种经济活动书立）2、按预期转嫁与否：并非所有税均可转嫁（1）直接税：不可转嫁所得税、财产税等（2）间接税：可转嫁商品税/流转税（影响交易价格）3、按收入的归属（分税制体制）：（1）中央税（国税）：归中央支配关税（2）地方税：地方政府支配营业税（3）分享税：中央政府与地方政府按比例共享税收增值税（海关征收除外）所得税原则上征税机构具有一定分工四、税收的发展：税收是随着国家的产生而生产的1、税收名称的发展：贡、助、彻、役、租、赋、初税亩——我国最早的“税”2、税收缴纳形式的发展：（1）随着经济的发展而发展：特别是随着市场交易和交易媒介的发展而发展的（2）税收的缴纳形式的发展大致经历了以下的发展过程：实物缴纳货币缴纳信用缴纳3、税收规模的发展：在经济发展的过程中不断地扩大：表现在绝对规模和相对规模的不断扩大上4、主体税种的发展：（1）主体税种：在税收结构中占有支配地位，并且在税收收入中占有很大比重的税种（2）在经济发展的过程中，主体税种的变化大致经历了以下的过程：原始直接税（人头税）间接税（资本主义发展初期增值税）现代直接税（个税）间接税第二节：政府征税的经济理由海关税收制度-2-一、改进资源配置：1、合理配置公共产品与私人产品：（1）公共产品：给消费者带来的利益具有非竞争性和非排斥性的商品（2）公共产品消费中的“免费搭车”心理使市场提供的公共产品偏少2、改善市场竞争性不足造成的资源配置无效率：（1）垄断（2）外部效应：税收主要针对负外部效应（消极）二、调节收入分配：市场初次分配不公平现象（1）市场分配体现多劳多得、多资多得——按生产要素分配，不平等（2）追求收入分配公平：社会的理想之一，经济目标之一（3）再分配通过税收调节：税收是调节收入分配基本手段，与转移支付配合使用（个税累进税率）三、稳定宏观经济：1、原因：市场经济自身会出现经济波动——经济周期经济波动根源是社会总需求与总供给不平衡2、作用：税收可以起到调节总需求的作用，因而税收是宏观调控的政策手段（1）经济低迷：减免税（2）经济过热：增税第三节：税收的经济影响一、微观经济影响：1、收入效应：纳税将使纳税人的收入减少，影响其消费或投资能力，称为税收的收入效应2、替代效应：纳税将会改变纳税人经济行为，使其用一种行为替代另一种行为，称为税收替代效应（1）增加一种商品消费来替代另一种商品的消费（2）减少增税行为增加不增税行为二、税收的宏观经济影响1、对国民收入水平影响：（1）国民收入决定理论（2）税收对国民收入影响：国民收入有紧缩性影响2、对社会总就业水平影响：税收使社会总就业水平下降3、对社会总体物价水平的影响：税收对社会总体物价水平的影响可用总需求—总供给模型分析（1）总需求变化对价格影响（2）总供给变化对价格影响第四节我国现行税制的基本架构1994年税制改革建立了我国现行税收制度的基本架构,现行的税收体系由以下税种构成一、流转税类：1、增值税：（1）含义：对商品生产、流通中增值额进行征收（主要在国内流通领域内征收）（2）地位：第一大税——财政比重最大2、营业税：对服务业服务、转让不动产与无形资产进行征税（主要在服务领域）3、消费税：对少数特点商品的生产征税（14种）4、关税5、城市维护建设税：前三种税种的附加税（税额*税率）地方附加税二、所得税类：1、个人所得税：个人获取的各种所得（11类分别征收，工资薪金所得等，涉及范围较广）2、企业所得税：所有企业——国有、民营、股份等，不包括合伙与业主独资（个体工商户经营所得）三、财产税类：1、房产税：商业性房产（交易环节）2、契税：不动产、建筑物、买卖与赠予当中的受赠方3、车船税：对车辆船只的持有征税4、船舶吨税：海关进行征收5、土地增值税：增值部分征税（房地产开发企业）6、城镇土地使用税：城市中占用土地进行征税7、耕地占用税：农村占用耕地进行征税四、行为税类：1、印花税：经济合同、书立，领取经济账簿与账簿等2、车辆购置税：价值额五、资源税类：资源税——资源开发企业（石油、煤炭、天然气、有色金属等）六、农业税类：烟叶税——收购金额海关税收制度-3-第一章海关税收理论综论第一节海关税收概述一、海关与海关税收：1、关税的概念：（1）岑威廉等：“关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法和进出口税则，仅对进出关境自由流通的货物和物品征收的一种流转税（2）广义：海关征收的各种税狭义：对进出口货物征收的税（无特殊说明指狭义的关税）2、关税的特征：（1）关税的基本属性是一种流转税（商品税）：对商品流通环节（进出口环节）流转税的特征——○1税收收入的稳定性：商品流通行为发生○2涵盖面很广，不受经营成本、费用、利润高低的影响：仅以出口行为发生为准○3税收管理比较简便：销货方销售收入（发票）、税控装置（相对所得税而言较为简便）尤以海关税收更为简便——比较集中通过口岸进出口○4流转税是间接税，易发生税负转嫁：国内消费者○5税收负担具有累退性：收入水平与流转税负负相关（边际消费递减规律）（2）关税是由海关代表国家征收的一种税：○1征税权力是国家主权：权力主体为国家○2政治权力是国家征税的依托○3海关是依法代表国家征收关税的国家机关（3）关税的征税对象是进出关境的货物和物品：○1货物：用于贸易与商业目的物品：自用——合理数量限制○2目前我国征收关税的进出境货物和物品通常有形的商品（4）关税应税经济活动的地域界限是一国或地区的关境：○1国境：一个国家边境关境：受一部海关法管辖与支配的地域范围税境：征收关税境域范围（一般与关境相同）○2国境=关境：无单独关税区，且无与其他国家组成关税同盟国境关境：具有单独关税区国境关境：关税同盟，受同一部海关法支配（欧盟）3、关税与海关税收的关系：狭义的关税是指海关对进出关境的货物和物品征收的税广义的关税=海关税收=狭义关税+进口增值税+进口消费税+船舶吨税（1）增值税：○1含义：对货物或劳务生产、流通环节新增价值征收的一种国家税收，征税环节涉及生产、流通以及进口各环节○2征收：国内生产、流通环节增值税由税务机关征收，进口货物增值税经国家授权由海关在进口环节代为征收（2）消费税：○1含义：对特殊消费品征收的一种国家税收，属于流转税的范畴○2征收：国内消费税由税务机关负责征收，进口消费品应缴纳的消费税，经国家授权由海关在进口环节代为征收○3目的：消除国内外生产的成本差别，以保护国内生产（3）船舶吨税：○1含义：对在中国港口行驶的国际航行船舶（包括外国籍船舶、外商租用的中国籍船舶，以及中外合营企业使用的船舶）征收的一种税收（具有专款专用性质，所占海关税收比例较小）○2征收目的：用于航道设施及海上干线公用航标的建设和维护，性质类似于国内征收的车船税，属于使用行为税二、海关税收的特征：1、税收的共同特征：税收的无偿性、税收的强制性、税收的稳定性2、海关税收的独特特征：（1）海关税收具有涉外性：与国际经济交往相联系○1征税高低涉及他国利益，税率确定需遵守与他国关税协定，以及国际组织的要求○2货物原产地判定遵守两国协定与国际规则○3货物金额：海关估价遵守国际共同规则（2）海关税收具有对外统一性：对外贸易政策——关税政策全国范围内税率对外一致海关税收制度-4-（3）海关税收征收机关特殊：海关征收（征税对象同时为海关监管对象），提高效率、减少成本（4）海关税收功能特殊：对国内经济具有一定保护作用第二节海关税收的分类一、按照征收关税的主要目的进行分类：实际上二者兼有，分类着重功能区分1、财政关税：税收为获取财政收入2、保护关税：税收为保护本国生产经营活动二、按照应税进出口货物在关境上的流向进行分类：1、进口关税：进入关境货物与物品2、出口关税：出境的货物与物品（初级资源本身紧缺，国际市场上占有大量氛围，抑制恶性竞争）3、过境关税：货物目的地不在本国，出于地理位置需要而经过本国（现代国家几乎消失）三、按照关税（进口关税）征收的依据进行分类：1、正税：正常情况下，按国家进出口税则征税的关税2、附加税：征收征税的基础上另行征收的关税（特别关税）（1）反倾销税：以倾销方式（低于正常价值）输出的货物对本国商品部门存在（潜在）威胁，一种国际贸易救济措施（2）反补贴税：进口产品直/间接接受出口国政府给予的补贴，对本国相应行业造成威胁与实质性损害一些补贴得到WTO认可（部分农产品补贴）（3）保障性关税：因某种商品短时间内激增，不一定是以补贴、倾销方式进入我国（不考虑其原因）关税=关税完税价格×进口关税税率报复性关税=关税完税价格×报复性关税税率进口环节消费税=进口环节消费税计税价格×进口环节消费税税率进口环节增值税=进口环节增值税计税价格×进口环节增值税税率（4）报复性关税：对等的歧视措施四、按照关税的计税依据进行分类：直接计算税额的依据基本标准——从价税和从量税1、从价关税：（1）含义：按进出口货物或物品的价格进行征税（进出口商品价值总额）主要方式（2）税额=完税价格*税率（比例）完税价格——实际交易价格符合完税价格条件的可直接把交易价格作为完税价格，否则需重新确定完税价格，遵循WTO相关基本规则和我国要求（3）影响：放大国际市场价格波动，不易于国内价格稳定价格高商品承担较多关税抵御因国际通货膨胀造成的税收跟不上价格上涨2、从量关税：（1）含义：按进出口货物和物品实际数量进行征税比例较低（2）税额=数量*税率（定额，具体数字）（3）影响：征收较为简便（无需确定完税价格）纳税人不必企图低报价格无法适应商品价格与质量之间的关系关税数额不会受到国际市场价格波动的影响3、复合关税：（1）含义：从价关税与从量关税的复合，二者同时征收，以总和为准使用较少（2）税额=完税价格*比例税率+数量*定额税率（3）影响：兼具从价关税与从量关税的优点，一定程度避免二者的缺点4、选择关税：对同种货物制定两种计税标准，根据征税目标（从高/低）选择从价/量税中较高/低者计征关税（从价关税税额与从量关税税额差异较小）5、滑准关税：（1）含义：对某种货物与物品在不同价格段上设立不同税率（从价税），完税价格越高税率一般越低（2）影响：平抑国内物价起到一定作用，抑制国际市场价格波动对国内市场影响6、季节税：从价关税、从量关税或复合关税，不同季节进出口商品税率不同，适用于农产品、农用生产资料等7、差价关税：（1）含义：根据国际市场与国内市场同种产品的价格差进行征税（从价税，我国无此税种）（2）影响：对农产品等保护力度较大，根据市场变得不断调节