第三章消费税纳税实务

基础会计第三章消费税纳税实务第三章消费税纳税实务教学目的：理解掌握消费税的政策；理解掌握涉及消费税的会计处理。教学重点：消费税的相关规定第一节消费税的基本规定【问题讨论】是不是所有货物都要征消费税？是不是销售应税消费品就要交消费税？第一节消费税的基本规定一、消费税的概念和特点消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。1.选择部分消费品和消费行为征税2.单一环节税3.多种征收方法：从价定率、从量定额、混合4.差别税率、税额5.税负完全转稼第一节消费税的基本规定二、消费税的纳税人1.生产应税消费品2.委托加工应税消费品（委托方）3.进口应税消费品第一节消费税的基本规定三、消费税的征税范围、税目和税率应税消费品征税方法烟复合计税化妆品从价定率贵重首饰及珠宝玉石从价定率汽车轮胎从价定率小汽车从价定率高档手表从价定率木制一次性筷子从价定率第一节消费税的基本规定三、消费税的征税范围、税目和税率应税消费品征税方法酒及酒精白酒：复合黄酒、啤酒：从量定额其他：从价定率鞭炮、焰火从价定率成品油从量定额摩托车从价定率高尔夫球及球具从价定率游艇从价定率实木地板从价定率第一节消费税的基本规定四、消费税的纳税环节情形纳税环节生产并销售销售时自产自用用于连续生产消费品不纳税用于其他方面移送使用时纳税委托加工一般受托方代收代缴（在受托方所在地缴纳）委托个体经营者加工委托方回委托方所在地缴纳进口报关进口时特殊：2009年5月起，卷烟在生产环节复合计税的基础上，再在批发环节加征一道从价计税。第一节消费税的基本规定五、消费税的纳税义务发生时间：与增值税基本相同六、消费税的纳税期限：与增值税基本相同七、纳税地点注意：1.外地销售回机构所在地主管税务机关申报缴纳2.委托加工一般在受托方机构所在地，如受托方为个性经营户，由委托方在委托方机构所在地。第二节消费税的计算一、直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额第二节消费税的计算一、直接对外销售应纳消费税的计算（一）从价定率税额的计算第二节消费税的计算（二）从量定额税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准情形应税销售量生产并销售销售数量自产自用用于其他方面移送数量（注意不是生产数量）委托加工委托方收回数量进口海关核定的进口数量第二节消费税的计算（三）复合计税应纳税额=应税消费品销售额×适用税率+应税消费品销售数量×适用税额标准适用：卷烟和白酒第二节消费税的计算二、自产自用应税消费品消费税的计算（1）用于连续生产应税消费品的，不纳税;（2）用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。第二节消费税的计算第二节消费税的计算【例】第二节消费税的计算三、委托加工应税消费品的计税方法委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率如果复合计税，又怎样计算？第二节消费税的计算【委托加工应税消费品的计税方法举例】某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为4000元，加工费900元（不含税价）组成计税价格=（4000+900）/（1-30%）=7000（元）应纳税额=7000*0.3=2100（元）第二节消费税的计算四、进口应税消费品的计税方法情形计算方法从价定率组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(l-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×比例税率从量定额应纳税额=进口数量×定额税率复合计税组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×定额税率)÷(l-消费税比例税率)应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×定额税率第二节消费税的计算【进口卷烟应纳消费税计算举例】某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条200支），支付买价200万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元、保险费用8万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税率为20%。要求：计算进口卷烟消费税、增值税。第二节消费税的计算（1）进口卷烟应纳关税=220万×20%=44（万元）（2）进口卷烟消费税的计算：①定额消费税=8万条×0.6=4.8（万元）②每标准条确定消费税适用比例税率价格=（220+44+4.8）÷（1-36%）÷8=384÷8=0.00525（万元）=52.5（元），每条价格小于70元，所以适用36%的税率。从价应纳消费税=（220+44+4.8）÷（1-36%）×36%=151.2（万元）应纳消费税=151.2+4.8=156（万元）第二节消费税的计算（3）进口卷烟应纳增值税=（220+44+4.8）÷（1-36%）×17%=71.40（万元）或者进口卷烟应纳增值税=（220+44+4.8+151.2）×17%=65.28（万元）第二节消费税的计算五、已纳消费税扣除的计算外购或委托加工收回的下列应税消品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税给予扣除。注意：1.只有11项，没有酒、小汽车、游艇、高档手表；2.原料和产成品属同一税目，只有石脑油除外。第二节消费税的计算当期准予扣除的外购或委托加工应税消品已纳税额的计算当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款（期初）+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款（当期增加）-期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款（期末）注：实质就是倒挤出“当期使用的”已纳税款。第二节消费税的计算【例】某工厂月初库存外购烟丝10万元，本月购进烟丝35万元，期末库存烟丝20万元，烟丝适用30%的消费税率，则当月可扣除烟丝已纳的消费税税额是（）万元。A.3.0B.6.0C.7.5D.10.5答案：C解析：应纳消费税＝（10+35-20）×30%=7.5（万元）第二节消费税的计算【例】某化工公司系增值税一般纳税人，2009年10月销售自产化妆品一批，不含税价款为80000元，另收到运费1755元，生产该批化妆品领用外购的香水，该批香水系上月从某商场购买，购进价格为40000元，则应缴消费税（）元。A.12000B.12450C.12840D.14540答案：B解析：应纳消费税＝（80000＋1755÷1.17）×30%－40000×30%＝12450（元）。第二节消费税的计算【已纳消费税扣除的计算举例】第二节消费税的计算六、出口企业应税消品退税的计算情形计算方法生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口出口免税不退税外贸企业代理生产企业出口出口免税不退税收购后出口先征后退（征多少退多少）第三节消费税的会计处理一、应税消费品对外销售的会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税第三节消费税的会计处理二、应税消费品视同销售的会计处理【例1】广元酒厂将自产的粮食白酒10箱，共50千克，用于职工福利，每箱售价500元，单位成本200元／箱。应纳消费税税额=50×2×0.5+500×10×20%=1050（元）应纳增值税销项税额=500×10×17%=850（元）第三节消费税的会计处理确认收入时：借：应付职工薪酬５８５０贷：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销项税额）850借：营业税金及附加１０５０贷：应交税费————应交消费税1050结转成本时：借：主营业务成本2000贷：库存商品2000第三节消费税的会计处理二、应税消费品视同销售的会计处理【例2】新华石化厂将自产的90#汽油500升用于本厂在建工程。该标号汽油单位售价为4.80元，升，单位成本为3.80元／升。应纳消费税税额=500×0.20=100（元）应纳增值税销项税额=500×4.80×17%=408（元）借：在建工程2408贷：库存商品1900应交税费——应交增值税（销项税额）４０８——应交消费税１００第三节消费税的会计处理三、委托加工应税消费品的会计处理【例】新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税：=500*[（10*12+10+10）/（1-10%）]*10%=7780.增值税=（10+10）*50０*17%=1700元。新兴摩托车厂收回轮胎直接对外销售，则相关账务处理为：第三节消费税的会计处理1.发出原材料时：借：委托加工物资60000贷：原材料——橡胶600002.支付加工费、增值税：借：委托加工物资10000应交税金——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700第三节消费税的会计处理3.支付代收代缴的消费税：借：委托加工物资7780贷：银行存款77804.收回入库后：借：原材料——轮胎77780贷：委托加工物资77780提问：如果收回后连续生产摩托车，怎样进行会计处理？第三节消费税的会计处理三、进口应税消费品的会计处理进口环节缴纳的消费税计入进口消费品的成本第四节消费税的申报与缴纳纳税申报表1.烟类应税消费品消费税申报表2.酒及酒精应税消费品消费税申报表3.成品油应税消费品消费税申报表4.小汽车应税消费品消费税申报表5.其他应税消费品应税消费品消费税申报表第四节消费税的申报与缴纳应税消费品附表烟类月报表：本期准予扣除税额计算表（烟类）本期代收代缴税额计算表（烟类）年报表：卷烟销售明细表酒及酒精月报表：本期准予扣除税额计算表（酒及洒精）本期代收代缴税额计算表（酒及酒精）年报表：生产经营情况表（酒及酒精）成品油月报表：本期准予扣除税额计算表（成品油）本期代收代缴税额计算表（成品油）准予扣除消费税凭证明细表（成品油）成品油销售明细表小汽车月报表：本期代收代缴税额计算表（小汽车）年报表：生产经营情况表（小汽车）其他基础会计广东理工职业学院