更新(纳税人)营业税改征增值税政策培训

营业税改征增值税总体概况1979年我国引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行1984年国务院发布增值税条例（草案）,在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围1979年1984年1994年2009年目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。征收范围：（1）交通运输业（2）建筑业（3）邮电通信业（4）文化体育业（5）娱乐业（6）金融保险业（7）服务业（8）转让无形资产（9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额＝营业收入×税率1.营业税一、我国实施增值税制度的总体情况环环征收层层抵扣优点：在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。二、营改增的目的和意义改革的意义：有利于科学发展的财税制度要求；有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。三、我国营改增的试点推行情况试点地区营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。各地新旧税制转换的时间不同，北京市为2012年9月1日，江苏省、安徽省为2012年10月1日，福建省、广东省为2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省为2012年12月1日。四、全国营改增工作的成效截至2013年2月，在已纳入试点的116万户纳税人中，超过95%的纳税人税负实现了不同程度下降，减税规模约为251亿元，平均减税幅度为31％。如果加上一些地方出台的过渡性财政扶持政策，总体减负规模将更大。试点小规模纳税人大多由原营业税5%的适用税率降为增值税3％的征收率，且按不含税价格计征，税负较原来下降40％左右；试点一般纳税人税负下降的超过了70％。与此同时，原增值税一般纳税人接受试点一般纳税人提供的应税服务增加了可抵扣进项税额，税负也相应下降，减税约达322亿元，超过了试点纳税人的减税规模。五、我市国税系统营改增工作的目标总体目标:积极推进营业税改征增值税试点，进一步完善税制，消除重复征税，加快转变经济发展方式，大力发展第三产业，促进经济结构调整，确保我市经济健康协调发展。阶段目标:确保我市营改增试点纳税人从2013年8月1日起运行增值税制，从9月1日起进行增值税纳税申报和解缴税款。营业税改征增值税基本政策基本文件财税〔2013〕37号财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知四川省国家税务局公告2013年第2号、3号、4号、5号、7号、8号公告：分别就试点后发票票种、一般纳税人资格认定、一般纳税人使用增值税税控系统有关事项、增值税发票有关事项、试点过渡政策有关问题作出规定和安排。一、本次营改增试点行业范围（一）试点涉及行业：交通运输业、部分现代服务业、广播影视的制作、放映和发行。（二）税率设置两档低税率：交通运输业11％部分现代服务业6％（三）收入归属根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共享税，营业税属于地方税。试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。（四）营业税和增值税之间的制度衔接为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业和企业，给予了适当的财政补贴。（五）下一步打算目前，财政部和国家税务总局将尽快完成铁路运输业和邮电通信业的“营改增”方案设计工作，希望能够在今年年底或明年年初推出。二、政策解读纳税人在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。•单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。•个人：是指个体工商户和其他个人（即自然人）。地域范围•在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。•下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。重点问题：应税服务范围的界定和把握试点行业范围1.《应税服务范围注释》是独立体系，与《营业税税目注释》不构成完整对接关系。与《国民经济行业代码》的标准也不一致。2.《应税服务范围注释》是进行了一定结构性调整，包括改造、完善和概念创新。3.调整了原营业税中部分与主业相关的从属业务按行业确定征收范围的原则，而改为按业务的实际属性确定行业。重点问题：应税服务范围的界定和把握4.对部分原营业税文件对特定行为的界定，也调整至《应税服务范围注释》进行了解释，如干租、湿租、程租等。5.铁路运输暂未纳入试点范围。重点问题：应税服务范围的界定和把握理解和把握《应税服务范围注释》时，应注意以下三个方面问题1.对名称一致的，应注意《应税服务范围注释》对原概念的细化解释和重新界定，而导致的内涵和范围的差异。如：交通运输业，内容有调整。2.对名称不同的，应注意《应税服务范围注释》对原概念的重组归类和新概念的重建定义。如：文化创意服务。3.对适用税率，应注意原营业税纳税人改征增值税后，因行业划分标准不同，而导致的税率变化。如：装卸搬运，如按交通运输业是11%，现按部分现代服务业是6%。交通运输业把握应税范围时需重点关注之处陆路运输服务公路运输陆路运输服务中不包括铁路运输缆车运输索道运输其他陆路运输水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务管道运输服务试点行业详解交通运输业•不包括运钞车业务、道路清障牵引车服务、景点内的索道、缆车运输；快递业属于邮政业，不属于交通运输业。部分现代服务业范围解释研发和技术服务研发服务就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。技术咨询服务对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。工程勘察勘探服务在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。试点行业详解部分现代服务业范围解释信息技术服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试服务提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。试点行业详解信息技术服务•软件服务与软件产品的划分：不涉及著作权转让的软件销售或转让，适用17%税率；未经国家版权局注册登记的软件转让或转让时不能提供著作权转让合同的，适用17%税率；经过国家版权局注册登记，且涉及著作权转让的软件销售或转让，适用6%税率；受托开发软件产品，著作权属于受托方的，适用17%税率；著作权属于委托方或双方共同拥有的，适用6%税率；销售软件产品时随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费收入，适用17%税率；产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费适用6%税率。部分现代服务业范围解释文化创意服务设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。商标著作权转让服务转让商标、商誉和著作权的业务活动。知识产权服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。会议展览服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。试点行业详解部分现代服务业范围解释物流辅助服务航空服务包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。港口码头服务港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。货运客运场站服务货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。打捞救助服务提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。试点行业详解部分现代服务业范围解释物流辅助服务货物运输代理服务接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。代理报关服务接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。仓储服务利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。装卸搬运服务使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。试点行业详解部分现代服务业范围解释特别说明有形动产租赁服务有形动产融资租赁具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。有形动产经营性租赁在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。试点行业详解有形动产租赁服务•有形动产租赁与交通运输服务的划分：如旅游包车业务，仅提供车辆交通工具不提供驾