审计目标、审计证据和审计工作底稿

第五章审计目标、审计证据与审计工作底稿本章内容第2节审计证据第3节审计工作底稿第1节审计目标第一节审计目标一、审计目标的两个层次：总体审计目标具体审计目标二、总体审计目标的演变审计的功能：防护性—公证性—管理性三、我国财务报表审计的目标：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量四、会计责任和审计责任审计期望差总体审计目标的演变•指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达到的最终结果。总目标已经历了四次大的演变：详细审计阶段——查错防弊资产负债表审计阶段——鉴证企业资产负债表的公允性会计报表审计阶段——鉴证企业财务报表整体的公允性重新重视检查会计错弊阶段——对客户的财务报表舞弊行为保持更高程度的职业怀疑具体审计目标被审计单位管理当局对会计报表的认定与交易事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定•发生•完整性•准确性•截止•分类•存在•权利和义务•完整性•计价和分摊•发生及权利和义务•完整性•分类和可理解性•准确性和计价低估错误高估错误思考（多选题）下列各项中，属于“完整性”认定的是（）A资产负债表所列的存货均存在并可供使用;B资产负债表的所列的存货包括了所有存货交易的结果;C当期的全部销售交易均已登记入账;D期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备。思考3（单选题）注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将不属于本期的销售列入了本期利润表,则被审计单位管理当局违反的“认定”属于（）A存在和发生B完整性C截止D表达与披露思考4（多选题）对于上市公司以下各项中，注册会计师审查应以“完整性”为主。（）A应付帐款B应收账款；C应付票据；D应收票据5．被审计单位当年购人设备一台，会计部门在记账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的“认定”是（）。A．准确性B．完整性C．截止D．发生6．下列（）项中，被审计单位违反了权利和义务认定。A.未将作为抵押物的房屋披露B.将未发生的销售登记人账C.将未发生的费用登记人账D.未计提坏账准备7．注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售记录50万元，通过检查销售记录、函证等实质性测试程序证实该笔销售实际取得收入1000万，那么，管理当局的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.计价或分摊D.权利和义务一．以下关于认定和目标的表达，正确的有()A如果没有发生销售交易但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了真实性目标B如果发生了销售交易，却没有在销售明细账和总账中记录，则违反了完整性的目标C如果在销售中，开账单时使用了错误的销售价格，则违反了准确性的目标D如果将他人寄售商品列入了被审计单位的存货，则违反了截止目标练习：1.被审计单位于06年12月30日发出商品，07年1月3日办理委托收款手续，被审计单位在发出商品时，确认收人入账。则被审计单位违反了“完整性”认定。（）2.如果被审计单位未在会计报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理当局对外承诺本单位的存货不存在担保、抵押情况。3.如果被审计单位未将“一年内到期的长期借款”转列在“流动负债”项目内，则违反了准确性和计价认定。（)4．“发生”认定所要解决的问题是管理当局是否遗漏了应包括的项目。（）第2节审计证据一、审计证据的概念二、审计证据的分类三、审计证据的充分性及其评价四、审计证据的收集一、审计证据的概念为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中含有的信息和其他信息。充分适当的审计证据是注册会计师得出审计结论、发表审计意见的基础二、审计证据的分类1.按来源分类单位内部流转经外部流转由被审计单位持有直接从第三方获得内部证据外部证据举例：1会计记录、被审计单位管理当局声明书、收料单、发料单2销货发票、付款支票3银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订购单、相关契约、合同4应收账款函证回函；律师声明书2.按表现形式分类•实物证据（主要证实存在性，对计价、所有权的证明力不强）•书面证据(基础证据)•口头证据（指引审计线索，以利于对某些审核的情况作进一步调查）•环境证据（观察、分析性复核；帮助CPA了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是使CPA进行判断所必须掌握的资料）三、审计证据的充分性及适当性•充分性是为形成审计意见的最低数量要求•CPA可以考虑获取审计证据的成本，但不可因成本减少不可替代的审计程序。•判断审计证据是否充分，主要考虑的因素：1.财务报表的错报风险2.具体审计项目的重要性3.CPA的执业经验；4.审计过程中是否发现错弊；5.审计证据的质量；6.总体规模与特征适当性•相关性审计证据与审计目标相关联•可靠性审计证据应如实反映客观事实(1)书面证据比口头证据可靠(2)外部证据比内部证据可靠(3)经独立第三者确认的内部证据比未经独立第三者确认的内部证据可靠(4)自行获取的证据比被审计单位提供的证据可靠(5)被审计单位内部控制较好时提供的证据比内部控制较差时提供的证据可靠(6)不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较为可靠(7)客观证据比主观证据可靠(8)越及时的证据越可靠•审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。思考(单选题)注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的证据是（）A购货发票；B销货发票；C采购定货单副本；D应收账款函证回函。思考实物证据通常证明（）A实物资产的所有权B实物资产是否存在C实物资产的计价准确性D有关会计记录是否正确思考下列各项审计证据中，属于内部证据的有A被审计单位已对外报送的会计报表；B被审计单位提供的销售合同；C被审计单位提供的供应商开具的发票；D被审计单位管理当局声明书有关审计证据可靠性下列表述中，注册会计师认同的是（）A书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性较弱。B内部证据在外流转并或得其他单位承认，则具有较强的可靠性C被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强以下关于审计证据基本特征的论述，你认同的有A在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注册会计师不能获取最为理想的审计证据时，可考虑通过其他的途径或用其他的审计证据来替代，但应当取得他认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。B注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获信息的有用性之间关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。C如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。D审计证据的适当性与充分性相互影响。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据：（1）销货发票副本（2）实物证据；（3）律师声明书（4）分析性复核（5）购货发票副本（6）存货盘点表；（7）发料汇总表（8）被审计单位管理当局声明书（9）电脑打印得应收账款明细帐（10）固定资产累计折旧计算表四、审计证据的收集获得审计证据的审计程序审计程序类别：风险评估程序控制测试实质性测试单项审计程序：检查（审阅、复核）、监盘、观察、查询、函证、重新执行、追查、计算和分析性程序等审计工作底稿：审计计划、审计通知书、各种流程图、各种手册、审计记录、审计意见书和报告书等证实管理当局的认定审计目标口头证据审计证据实物证据环境证据书面证据恰当运用获取1、监盘。监盘是指审计人员通过实地监督盘点取得审计证据。2、观察。观察是指审计人员亲赴现场,对审计对象的环境状况和实施状况进行实地观察,从而取得审计证据。3、询问。询问是指审计人员以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评析的过程。4、函证。指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。5、检查。检查是指审计人员通过对被审计单位的书面资料和有形资产的审阅和复核,而获得审计证据的途径。6、重新计算。重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。7、重新执行。重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。8、分析程序。分析程序是指审计人员对财务报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究,并对发现的异常项目及异常变动进行调查,以获取审计证据。存货监盘导致存货审计复杂的主要原因包括(1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。(2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。(3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。(4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。(5)允许采用的存货计价方法的多样性。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。1存货监盘计划的制定（1）存货监盘目标、范围和时间安排（2）存货监盘的要点和注意事项（3）参加监盘人员的分工（4）检查存货的范围2存货监盘程序•观察程序•检查程序3．需要特别关注的情况：(1)存货移动情况。(2)存货的状况。(3)存货的截止。(4)对特殊类型存货的监盘。函证内容•注册会计师应对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。注册会计师应对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册会计师应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，注册会计师应实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据短期投资应收票据其他应收款预付账款长期投资委托贷款应付账款预收账款重大或异常的交易保证、抵押或质押或有事项其他单位代为保管、加工或销售的存货函证范围•注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应足以代表总体，并包括：金额较大的项目账龄较长的项目交易频繁但期末余额较小的项目重大关联方交易重大或异常的交易可能存在争议及产生重大舞弊或错误的交易函证时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。函证方式•积极的函证方式，注册会计师应要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。•消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。•当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。函证控制控制函证实施过程的措施：•将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对•将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对•在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函•询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出•将发出询证函的情况形成审计工作记录•将收到的回函形成审计记录，并汇总统计函证结果对应收账款函证的掌握１、函证过程由注册会计师控制２、函证方式３、时间选择４、范围和对象函证能实现哪些审计目标？对应收账款的函证和应付账款的函证有何不同分