合并财务报表讲稿

合并财务报表讲稿黄德林主讲一、合并财务报表的概念...................................................................................................................................2（一）合并财务报表的概念...............................................................................................................................2（二）合并财务报表的内容...............................................................................................................................2（三）合并财务报表的特点...............................................................................................................................2二、合并财务报表范围的确定...........................................................................................................................2（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上的表决权，通常包括以下三种情况...............................................................................................................................................2（二）母公司拥有被投资单位半数或半数以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外...............................................................................................................................................................................3（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑...........................................................................3（四）不纳入合并范围的公司、企业或单位...................................................................................................4三、编制合并财务报表的程序...........................................................................................................................4（一）对子公司的个别财务报表进行调整.......................................................................................................4（二）编制合并工作底稿。在合并工作底稿中，将母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额.......................................5（三）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额................5（四）在合并工作底稿中编制抵销分录和调整分录。将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理...........................................................................................5（五）计算合并会计报表各项目的合并金额...................................................................................................5（六）填列合并会计报表...................................................................................................................................5四、将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整.......................................................................................5五、编制合并资产负债表、合并利润表和全并所有者权益变动表应进行的抵销处理................................6（一）内部股权投资的抵销...............................................................................................................................6（二）内部债权、债务项目的抵销.................................................................................................................11（三）内部商品购销交易的抵销.....................................................................................................................16（四）内部购入固定资产交易的抵销.............................................................................................................23（五）母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表和合并利润表的反映.........................................27六、合并现金流量表的编制.............................................................................................................................27（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目.................................................................................27（二）母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映.....................................................................28（三）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映.............................................................................291一、合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念合并财务报表——是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（二）合并财务报表的内容合并财务报表至少应当包括下列组成部分：1.合并资产负债表；2.合并利润表；3.合并现金流量表；4.合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。（三）合并财务报表的特点1.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2.合并财务报表的编制主体是母公司；3.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；4.合并财务报表的编制遵循特定的方法。二、合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上的表决权，通常包括以下三种情况：1.母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权（权益性资本）；如果甲公司直接拥有Ａ公司60%的股权，则甲公司能够控制A公司，A公司应该纳入甲公司的合并报表中。2.母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权（权益性资本）；如果甲公司拥有A公司60%的股权，A公司拥有B公司80%的股权。在此种情况下，甲公司能够控制A公司，A公司能够B公司。这时，甲公司通过A公司控制了B公司。这就是间接拥有控制权。2注意：不能用60%×80%＝48%，计算控制权的比例，这种做法是错误的。3.母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权（权益性资本）。如果甲公司拥有A公司60%的股权，同时，甲公司拥有C公司30%的股权，A公司拥有C公司25%的股权。甲公司控制A公司，A公司拥有C公司的25%的部分，实际上在甲公司手中。这时甲公司就拥有了：30%＋25%＝55%的股权，甲公司控制了C公司。（两个股权相加的前提是：甲公司必须控制A公司）（二）母公司拥有被投资单位半数或半数以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；假设：A公司由甲、乙、丙三个股东共同拥有，甲拥有其40%股权，乙拥有其30%的股权，丙拥有其30%的股权。甲拥有A公司的股权最高，但是，这并不能说明甲能够控制A公司。假如，乙将自己拥有的30%的股权全权委托与甲，这时，甲实质上就拥有了A公司70%的股权，说明控制了A公司。2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；假设：A公司的董事会成员有9名，甲能够任免A公司董事会的大部分成员（比如：5名），这说明甲能够控制A公司。4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。母公司应当将其全部子公司，无论是小规模