出口企业账务处理

1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：借：原材料等科目5000000应交税金—应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款等科目5850000②产品外销时，会计分录为：借：银行存款等科目12000000贷：主营业务收入12000000③内销产品，会计分录为：借：银行存款等科目3510000贷：主营业务收入3000000应交税金—应交增值税（销项税额）510000④计算当月出口货物不得免征你和抵扣税额（即剔税）不得免征和抵扣税额＝1200×（17％－13％）＝48（万元）借：主营业务成本480000贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）480000⑤计算应纳税额本月应纳税额＝51－（85－48）－5＝9（万元）＞0，仍应交税。借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）140000贷：应交税金—未交增值税140000结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。一般来说，“免、抵、退”是各有含义的，①、“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；②、“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。③、“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。我国对出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多了，但有一些出口生产企业的财务人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、退”工作的进行。笔者现将“免、抵、退”税计算方法简介如下并举例说明。归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：一、计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）二、计算当期应纳税额当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。三、计算免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税四、确定应退税额和免抵税额若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额；若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝0。现结合实例说明如何进行计算和账务处理。例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，退税率13％，2003年1—3月有关业务资料如下：1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：借：原材料等科目5000000应交税金—应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款等科目5850000②产品外销时，会计分录为：借：银行存款等科目12000000贷：主营业务收入12000000③内销产品，会计分录为：借：银行存款等科目3510000贷：主营业务收入3000000应交税金—应交增值税（销项税额）510000④计算当月出口货物不得免征你和抵扣税额（即剔税）不得免征和抵扣税额＝1200×（17％－13％）＝48（万元）借：主营业务成本480000贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）480000⑤计算应纳税额本月应纳税额＝51－（85－48）－5＝9（万元）＞0，仍应交税。借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）140000贷：应交税金—未交增值税140000结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144．5万元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）不得免征和抵扣税额＝500×（17％－13％）＝20（万元）借：主营业务成本200000贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）200000③计算应纳税额（即抵税）应纳税额＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（万元）④计算免抵退税额（即算尺度）免抵退税额＝500×13％＝65（万元）＜73．5（万元），可全部申请退税⑤确定应退税额和免抵税额应退税额＝65万元免抵税额＝0期末留抵税额＝73．5－65＝8．5（万元）借：应收补贴款650000贷：应交税金—应交增值税（出口退税）650000借：应交税金—未交增值税85000贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）850003、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。①免税进口料件组成计税价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）借：原材料4200000贷：银行存款等科目3500000应交税金—应交关税700000②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－13％）＝16．8（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（万元）借：主营业务成本72000贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）72000④计算应纳税额（即抵税）应纳税额＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（万元）⑤计算免抵退税额（即算尺度）免抵退税额抵减额＝420×13％＝54．6（万元）免抵退税额＝600×13％－54．6＝23．4（万元）⑥确定应退税额和免抵税额应退税额＝1．3万元当期免抵税额＝23．4－1．3＝22．1（万元）借：应收补贴款13000应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000贷：应交税金—应交增值税（出口退税）234000借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）85000贷：应交税金—未交增值税85000通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝“免抵退”税额－留抵税额。账务处理为：借：应收补贴款应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金———应交增值税（出口退税）免抵税额即为“应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。举例某公司4月份报关出口产品一批，出口离岸价折合人民币200万元，内销产品取得销售收入100万元，当月购进原材料取得增值税专用发票注明进项税额为34万元。4月应退税额计算如下：应纳税额=100×17%－[34－200×（17%－13%）]=－9（万元）；（假定该出口产品的退税率为13%）免抵退税额=200×13%=26（万元）；4月份应退税额为9万元；4月份免抵税额=26－9=17（万元）。上述说明，该公司出口产品的总出口退税额为26万元，其中9万元未从本公司的内销产品销项税额中得到抵减，由国税局给予退税，另17万元通过出口环节免税和从内销产品的销项税额中得到了抵减实现。即17万元不需要国税局退税就已经实现了“退税”，而9万元只有在拿到国税局通过国库划转的票据后才实现退税。所以账务处理是：借：应交税金——应交增值税——出口抵减内销应纳税额（免抵额）贷：应交税金——应交增值税——出口退税（免抵额）LZ问：那么当期免抵税额可以抵减应纳税额吗？答：你已经从外销环节免税和内销产品的销项税额中得到了弥补（即“免抵”了），当然不能再抵减应纳税额了，如果再抵减应纳税额就是重复了。LZ又问：那为什么我计算当月应纳税额的时候=销项税额-本月进项税+本月进项税额转出-不予抵扣税额+不予抵扣税额抵减额计算当月应纳税额的时候没有涉及上面的免抵税额相信这个问题大家已经明白了，也不需要重复回答了吧一、出口退（免）税的概念出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流通环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税或免征。二、实行出口退（免）税的原因（为什么要实行出口退税？）①各国税制不同使货物的含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而大多数国家是鼓励出口贸易的。因此，实行零税率制度有助于提高竞争力。②依照税法理论，间接税是转嫁税种，虽是对生产企业和流通企业征收，但税额实际上是有消费者负担的，是对消费行为征税；而出口货物并未在国内消费，因此应将其在生产流通环节缴纳的税款退还。③依据有关国际法管辖地原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。三、出口退税的基本原则：“征多少、退多少，未征不退和彻底退税”。四、出口退税基本构成要素：①出口范围：包括出口企业范围和货物范围。其中出口企业范围包括外贸企业、工贸企业、生产企业和特定企业。出口货物范围主要是依照税法规定征收增值税和消费税的货物。②税种：增值税和消费税。③税率：17%指机械设备电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等四大类机电产品。15%指服装以外的纺织原料及制品，四大类机电产品以外的其他机电产品及法定税率为17%的部分货物。13%主要是指现行征税率为13%的货物。6%外贸企业从小规模纳税人购进的准予退税的货物，除农产品执行5%的退税率外，其他均按6%办理退税。5%农产品出口退税率为5%。④计税价格⑤期限五、出口退税的基本方法：①免退：对本环节增值部分免税，进项税额退税。主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业。②先征后退：对生产企业销项税额先征后退。主要适用于有进出口经营权的生产企业，也就是外工贸企业。③免抵退：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。主要适用于有进出口经营权的生产企业。④免抵：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。适用于国家列名的钢铁企业“以产顶进”钢材。⑤免：对出口货物免征增值税和消费税。主要适用于来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟等。六、宜化集团有限责任公司出口货物退税的会计核算和账务处理方法目前，宜化集团有限责任公司（以下简称集团）作为有进出口经营权的企业，其性质属于外（工）贸企业型。出口退税执行“先征后退”的政策。集团向海关办理报关出口手续后，凭出口货物报关单、出口收汇核销单、税收（出口货物专用）缴款书等向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。账务处理程序如下：1、集团购进出口的货物，在购进时，按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入采购成本的金额借记“库存商品”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。2、货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目；按实际发生的费用借记“商品销售费用”等科目，贷记“银行存款”科目；按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额