2020年版财务思维导图

交易性金融资产初始计量借：交易性金融资产--成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】区别于其他应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】后续计量借：应收股利(应收利息)贷：投资收益资产负债表日公允价值账面余额的差额借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益出售借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产--成本--公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益公允价-买入成本=计入“投资收益”金额公允价-账面价值=影响“营业利润”金额持有至到期投资条件到期日固定回收金额固定明确意图有能力企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价借：持有至到期投资--成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资--利息调整【差额，贷】贷：银行存款【按实际支付的金额】【注意】相关税费及溢价折价的处理后续计量按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率【贷：投资收益】应收利息＝面值×票面利率【借：应收利息】利息调整的摊销＝二者的差额借：应收利息【债券面值×票面利率】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整【差额，借】借：持有至到期投资--应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整【差额，借】理解：摊余成本出售借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额，贷】贷：持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备贷款和应收款项活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】贷：应收票据【票面金额，不附追索权】短期借款【票面金额，附追索权】可供出售金融资产条件持有意图不明确限售股权股票投资借：可供出售金融资产--成本【公允价值＋交易费用】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【实际支付的金额】债券投资借：可供出售金融资产--成本【按债券的面值】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产--利息调整【差额，贷】贷：银行存款【按实际支付的金额】分期付息，一次还本借：应收利息【面值×票面利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】一次还本付息借：可供出售金额资产--应计利息【面值×票面利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】资产负债表日公允价值账面余额的差额借：可供出售金融资产--公允价值变动贷：资本公积--其他资本公积出售借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：可供出售金融资产投资收益借：资本公积--其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益重分类转移整体转移部分转移资产减值准备持有至到期投资账面价值-现值=资产减值损失计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备转回借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值损失可供出售金融资产账面价值-公允价值=资产减值损失计提借：资产减值损失【应减记的金额】贷：资本公积--其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】可供出售金融资产-减值准备【差额】转回借：可供出售金融资产--减值准备贷：资产减值损失应按原确认的减值损失()'-'浮动利率债券投资发行方行使赎回权可以赎回的债务工具成本初始计量外购成本购买价款相关税费关税运装合理损耗挑选整理毁损、短缺收赔款——冲减采购成本待查明意外灾害——待处理财产损益加工成本构成直接人工制造费用自行生产的存货委托外单位加工存货一定计存货成本实际耗用的原材料半成品加工费往返运杂费不一定计成本消费税加工—不计成本出售—计入加工物资成本增值税其他方式取得接受投资者投资非货币性资产交换债务重组企业合并通过劳务直接人工其他直接费用特殊情况非正常消耗材料——计当期损益采购入库后仓储费——计当期损益“管理费用”生产中为达到下个阶段必须的仓储费——计成本发出计量存货先进先出移动加权平均月末一次加权平均个别计价低值易耗品一次转销五五摊销期末计量原则：与孰低直接出售=A-C需经加工=A-B-C可变现净值成本执行合同—合同价超出合同部分—市场价（售价）计提存货跌价准备方法单项计提类别计提合并计提存货可变现净值为“0”的情形已霉烂变质已过期且无转让价值生产中已不再需要且无使用（转让）价值转回以前影响因素消失对应关系冲“0”为限结转借：存货跌价准备贷：主营（其他）业务成本盘亏毁损管理不善—管理费用自然灾害—营业外支出借：资产减值损失贷：存货跌价准备与或有事项结合学习初始计量本章内容子公司合营联营参股企业分析图合并形成的（第一类）同一控制下账面价值(被合并方所有者权益面值)长期股权投资=B账面价值*投资比例差额处理：用“资本公积——资本溢价”调整不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”非同一控制下一次交易现金借：长期股权投资（购买日的合并成本）公允价+相关税费应收股利贷：银行存款存货借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费--应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品固定(无形)资产借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利累计摊销（折旧）贷：无形资产（固定资产清理）等营业外收入（或借：营业外支出）(差)倒挤出多次交易成本法—原账面余额+购买日新增投资成本权益法—账面余额调整为最初成本加上购买日新支付的对价的公允价值追溯调整—以前年度涉及损益类的科目（投资收益）用“盈余公积”和“利润分配―未分配利润”科目代替非合并形成的（后三类）现金购入借：长期股权投资（实际支付的价款）贷：银行存款发行股票借：长期股权投资（公允价值）贷：股本资本公积--股本溢价支付的手续费、佣金等：借：资本公积--股本溢价贷：银行存款投资者投入合同(协议)约定价债务重组非货币性资产交换处置借：银行存款（收到的价款）长期股权投资减值准备资本公积-其他资本公积贷：长期股权投资（成本）（损益调整）（其他权益变动）投资收益（借/贷）转换成本法—权益法增资④—②③原持有部分AB商誉不调AB追溯调整A:B:新取得部分AB商誉不调AB追溯调整实现净损益当期的借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益以前的借：长期股权投资-损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资本公积减资①—②③差别：固定资产、无形资产、存货公允价值变动不做账务处理权益法—成本法核算方法成本法适用范围子公司—参股企业会计处理初始投资成本分派的现金股利借：应收股利贷：投资收益权益法适用范围合营企业联营企业会计处理初始投资成本的调整初始投资成本＞可辨认净资产公允价值份额--不调整初始投资成本＜可辨认净资产公允价值份额--调整差额计当期损益（营业外收入）同时调增长期股权投资账面价值借：长期股权投资（公允值）1贷：银行存款（付出金额）2营业外收入（1-2）损益调整考虑因素会计期间不一致—按投资企业的会计期间调整取得时公允价值为基础不调整事项无法合理取得公允价值差额不具重要性其他原因无法取得资料未实现内部交易抵消（顺流、逆流）取得现金股利或利润抵减账面价值借：应收股利贷：长期股权投资超额亏损长期股权投资—长期应收款—预计负债—备查登记其他变动资本公积-其他资本公积范围属于已出租土地使用权持有并准备增值后转让已出租建筑物不属于自用作为存货部分出租部分自营不能单独计量初始计量外购成本模式借：投资性房地产贷：银行存款公允模式借：投资性房地产--成本贷：银行存款自建成本模式借：投资性房地产【实际成本】贷：在建工程【一般企业】开发成本【房地产企业】公允模式借：投资性房地产—成本【实际成本】贷：在建工程【一般企业】开发成本【房地产企业】后续支出资本化成本模式转入改扩建工程借：投资性房地产-在建投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产发生改扩建或装修支出借：投资性房地产--在建贷：银行存款等改扩建工程或装修完工借：投资性房地产贷：投资性房地产--在建公允模式转入改扩建工程借：投资性房地产--在建贷：投资性房地产--成本--公允价值变动发生改扩建或装修支出借：投资性房地产--在建贷：银行存款等改扩建工程或装修完工贷：投资性房地产--在建费用化成本模式借：其他业务成本贷：银行存款公允模式借：其他业务成本贷：银行存款后续计量成本模式按月计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入存在减值迹象计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备公允模式公允价值高于其账面余额借：投资性房地产--公允价值变动贷：公允价值变动损益取得的租金收入(同上)转换成本模式投资性房地产转换为自用房地产借：固定(无形)资产【原值】投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备投资性房地产转换为存货借：开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【账面金额】自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备贷：固定(无形)资产【原值】投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产【账面价值】存货跌价准备【已计提】贷：开发产品【账面余额】公允模式投资性房地产转换为自用房地产借：固定(无形)资产【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产--成本--公允价值变动投资性房地产转换为存货借：开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产--成本--公允价值变动自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产--成本【公允价值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备公允价值变动损益【借差】贷：固定(无形)资产【原值】资本公积--其他资本公积【贷差】处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产--成本【公允价值】存货跌价准备【已计提】公允价值变动损益【借差】贷：开发产品【账面余额】资本公积--其他资本公积【贷差】处置成本模式借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允模式借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本公允价值变动损益资本公积--其他资本公积贷：投资性房地产--成本--公允价值变动范围子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资成本模式后续计量的投资性房地产固定资产生产性生物资产无形资产商誉探明石油天然气矿区权益及相关设施判断减值迹象外部资产市场大幅下跌经济、技术法律环境重大变化市场利率内部所有者权益账面价值远高于市值有证据标明资产已陈旧过时闲置、终止使用资产经济效益已经低于预期可收回金额的计量计算思路计算资产=-公允价值市价协议价行业价处置费用确定未来现金流量a.未来现金流量内容持续使用过程中预计现金流入（出）处置资产收到（支付）的现金考虑因素以资产当前状况为基础不包括筹资活动和所得税现金流对通货膨胀的考虑内部转移价格应当调整预计方法期望现金流量法b.折现率=无风险报酬率+风险报酬率考虑因素不考虑在预计a时已对资产特定风险的影响调整IF永远估计折现率的基础是税后的，应调整为税前特定资产的报酬率难以获得，应采用替代报酬率比较和②孰高原则可收回金额（现值/净额)账面价值（成本-折旧-减值）按差额计提减值准备资产组认定考虑因素管理层生产经营活动方式和决策方式主要现金流入是否独立于其他资产组资产减值损失分摊顺序：商誉--其他资产（比例分摊）抵减后账面