审计理论结构-读书报告

《审计理论结构》读书报告1131362王玉婷莫茨和夏拉夫的《审计理论结构》作为审计理论的奠基之作，其影响之大可想而知。两位作者试图通过该书构建一个审计领域的一致基础，并为形成一套明确的审计理论体系作了一个良好的开端。而且两位作者的这方面努力也为审计实务的开展和审计问题的解决提供了最基础的理论指导和途径。《审计理论结构》一书共十章，第一张讲述了审计理论的现状及问题，并进一步提出了研究审计理论（哲学）的必要性和重要性。第二章则主要论述了审计方法论，通过对科学的研究态度和科学的方法论程序的一个讲解引出审计的态度和审计的方法论程序问题。第三章则重点讲述了审计假设。莫茨和夏拉夫强调假设是建立任何理论结构的基础，故而审计要发展其理论首先必须形成自己理论的基本假设。第四章探讨了审计理论中的概念。提出了审计学与其他众多领域中的一个重要区别，即审计学不仅关心审计概念是什么，而且关心审计概念应该是什么。第五章到第九章则分别论述了审计中的五个重要概念——证据、应有的审计关注、公允表达、独立性以及道德行为。在最后一章中，莫茨和夏拉夫对审计的未来发展提出了他们自己的一些观点，指出审计是集合科学与应用科学的综合，其完整的理论体系应包含五个层次，后人可以参考这五个层次来完善审计理论体系。以下将按照该书各章的顺序对作者的主要观点进行一个阐述，并进行一定的理解分析。第一章审计理论的探求作者指出目前有关审计理论的论述太缺乏，审计职业主要依靠审计实务来保持地位。但是在审计实务中又存在着很多亟待解决的问题，如抽样方法对审计信息正确性的影响，审计计划的制定问题以及其他拓展服务与审计独立性的问题等应用标准概念假设哲学基础实际运用等。作者进而提出，审计如果作为一种职业存在，其成员应该有热情于寻求审计真理的愿望，以基础的审计理论来支撑整个职业，只有如此，在审计实务中才能解决更为错综复杂的问题。研究审计哲学是比寻求人生哲学更为严肃的事情，同时，作者对哲学研究的途径以及哲学的方法做了一个简要的介绍。在第一章的最后，作者从会计的任务和审计的任务角度出发，指出会计和审计虽然在工作对象上相同，但在功能、工具和方法上完全不同，审计应该成为一个不同于会计的独立学科。作者在该部分提出了审计学科的概念，以及审计实务的一些特征和问题，都要求审计学能够形成一个完整的理论体系，用以支撑和指导审计实务。第二章审计方法论正如前文所提到的，作者通过对科学的研究态度和方法论程序引出了审计的态度和方法论程序（八个步骤）的问题。并对科学方法与审计方法的差异进行了比较：首先，对于证据质量的要求不同。审计人员因为时间和支出因素的影响，不得不常以那些与问题有关的非最佳证据为限。其次，实验的受控性。时间因素同样使得审计结果几乎不可能重复出现。第三个区别则表现在审计中，审计推理的合理性赖以生存的基本假设或假定尚未很好地予以表述。这也是审计目前常常遇到难以解决的困难的重要原因。第三章审计假设作者通过介绍假设的性质和条件，提出了八条临时的审计假设：1）财务报表和财务数据是可验证的；2）审计人员和被审单位管理者之间没有必然的利害冲突；3）财务报表中没有传统作弊和其他不正常的舞弊行为；4）令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的或然性；5）通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务状况和经营成果；6）缺乏确凿的相反的证据时，被审单位过去被认为是真实的东西将仍是真实的；7）审计人员会尽职尽责地检查财务资料以及发表独立的审计意见；8）独立审计师的职业地位赋予其相同的职业责任。该书对这八条临时的审计假设为后面的基本概念提供了一个逻辑推理基础，试图指导以后的审计理论研究，并在过程中希望得到修正和发展。第四章审计理论中的概念该章内容从概念的性质、形成和类型对“概念”做了一个简要的介绍，并指出广泛被认可的数学探讨法并不适用于审计学，审计学更依赖于概念探讨法。因为由于审计的任务和职业地位，使得设计学中不仅关心审计概念是什么，而且关心审计概念应该是什么，所有，研究者会对审计的理想概念非常关注。第五章到第九章由于在莫茨和夏拉夫之后也有相当数量的一些文献对这五个基本概念作了比较详细的一些论述，所以在这里就不对书中的一些主要内容进行摘要。只将一些我觉得有需要在本读书报告中进行表述的内容提炼出来。第五章证据本书中提到一个“审计中的真理”是指当审计人员在检查中能依据有效的证据决定某件事项的真伪时，这一决定与事实的一致性。作者通过介绍获取知识的五种积极途径和一种消极途径的逻辑方法，即权威主义、神秘主义、理性主义、经验主义、实用主义和怀疑主义，从而提出审计证据的类型和相关的审计技术。蒙塔古有一个重要的结论：尽管具有决定性的证据寥寥无几，但是，如果我们发现支持某一命题的各种类型的证据越多，那么该命题就越有可能是真实的。我们可以称之为各类证据的总体具有强制力。在这部分内容中，作者还强调在收集到证据之后，被其影响之前，应该首先评价这些审计证据，然后才能做出审计判断。第六章应有的审计关注作者花了较大篇幅来讲述审计职业与职业责任的关系，作者大力提倡审计人员应该为了职业地位和较高报酬，而勇于承担起对经济社会提供适当的服务，并且承受一定的风险，即遭到起诉的风险。同时，作者主要通过论述应有审计关注与内部控制的检查的联系，来说明作为一名谨慎的实务人员应如何保持应有的审计关注，并提出了审计检查内部控制的建议标准。在关于内部控制方面，有人建议，应该在审计报告中对内部控制的有效性作出评价。但是作者认为在形成对内部控制系统各个组成部分表明意见的权威性标准之前，审计人员最好通过向委托人报告内部控制中的值得引起委托人注意的缺陷来完成对委托人的责任。第七章公允表达公允表达包含三个子概念：第一，会计上的妥当性。公认的会计原则为审计提供了一个标准，但由于公认会计原则的不完整以及没有绝对的权威等性质，而且审计的任务和会计的任务并不一样，所以审计人员应仔细、谨慎地接受会计原则，对待特殊问题应特殊处理。第二，适当披露。这其中分为应予披露的详细程度和应披露的会计信息范围。披露的详细程度和范围应根据市场的变迁而做出相应的改变。由于金融市场上各种专业专家的出现以及企业管理人员对披露的态度转变，审计应对所有依靠他工作的人承担责任。随着社会需求的发展，审计如果要继续发挥这种重要的作用，就应跳出现有服务职能的圈子，将自己看成是作为重要控制决策基础的所有公布信息的潜在检查人，即是公共决策机构中不可或缺的组成部分。第三，审计责任。审计人员应对自己的行为和判断承担披露的责任，应采取措施，预防阅读自己报告的人误解检查范围或审计意见的实质。第八章独立性作者也从实质上的独立和形式上独立对审计独立性进行了论述。在这里作者提出了一个新的观点，即通过职业上的团结来加强审计的职业地位和职业独立性。这可以通过一些职业规范来实现，如规定下任审计人员必须和上任审计人员进行联系等。此外本文也创造性地提出了解决让审计和管理咨询并存而又不至于影响审计独立性的方法。即通过实现职业内部的专业化，在大型事务所里分成审计业务和非审计业务两部分，使设计从公共会计师的其他职能中分离出来，成为单独的职业。第九章道德行为职业道德是一般道德的具体应用，作为审计实务员，他有义务理解职业的理想和职能，也就是，他有义务考虑由一定行为产生的后果，也有义务避免做那些妨碍职业健康发展的事。文中还提到，职业者负有置酬劳于公共服务之后的义务以及以大众最佳利益为重的原则。这些都应该成为审计领域应该追求的道德行为标准。第十章审计的展望作者通过讲述审计的历史发展，从早期英国庄园审计到现代公司审计，审计的一个比较稳定的特征是其目的和观念较为一致。从而，后来的研究人员应依据这个特征，对审计理论体系进行进一步的完善和发展。这里，作者给出了审计理论体系的五个层次：哲学基础、假设、概念、应用标准及实际运用。从整本书的结构来看，作者基本上从哲学基础，假设和主要概念方面对审计理论进行了一个初步的研究，并取得很大的成果，书中的假设和主要概念对后来研究者提供了很好的指导和基础理论框架，是审计理论发展中的里程碑式的文献。此外，作者明显倾向于将审计作为一种具有高的道德标准的职业来看待，书中所述的审计所负有的社会责任是目前审计仍未达到的责任要求。作者并不提倡审计操作过于商业化，而是更多地追求一种职业理想，希望审计能够担负起保证社会经济中信息质量的角色，为大众的最佳利益服务，成为公共决策机构中不可或缺的组成部分。最后，将通过本读书报告来简单提出审计职业未来的发展内容：1、继续致力于完善整个审计理论体系，以理论来指导实务的发展，这要求审计人员在实务中要有寻求审计真理的愿望。2、倡导和规范职业内部的专业化，将审计从公共会计的其他职能中脱离出来，以保证审计的公正性，以最后获得社会的信任和尊重，但在专业化的过程中也应该把握好度得问题。这需要整个行业，甚至政府的共同努力。3、建立高标准的审计道德行为规范和技能标准，以追求为大众最佳利益服务，保证社会经济信息质量为职业追求，承担起社会所需求的社会责任，以建立审计的职业地位。这就对审计人员的培训教育和审计行业的引导提出了较高的要求。