会计的生产过程业务核算

第三节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法★按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：◆支付期与其受益期一致；◆支付期在先，受益期在后；2007年新会计准则取消了“待摊费用”和“预提费用”两科目。企业一般使用“预付款项”或者“其他应收款”等项目代替“待摊费用”，“预收账款”、“其他应付款”等科目代替“预提费用”。◆受益期在先，支付期在后。在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义★生产费用：企业在一定时期的生产经营过程中发生的能够用货币表现的各项耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类或数量的产品所消耗的生产费用总和。2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用生产成本发生的应计入产品成本的各种费用结转完工入库产品成本余额：在产品成本明细账——按成本计算对象（品种）设置二、账户设置（一）“生产成本”账户（成本类）制造费用车间发生的不能直接计入“生产成本”账户的各种费用明细账——按车间设置明细账二、账户设置（二）制造费用”账户（成本类）期末分配转入“生产成本”账户的制造费用应付职工薪酬应付数实付数账户性质：负债类账户用途：反映薪酬的发生和支付情况账户结构：如上明细账：按具体内容设置明细账，如工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等。（三）“应付职工薪酬”账户（负债类）余额：未付数累计折旧每期计提固定资产折旧的数额固定资产折旧的减少数额（注销）账户性质：资产类备抵账户账户用途：反映累计折旧的增减变动情况账户结构：如上提示：一般不进行明细核算（四）“累计折旧”账户余额：现有固定资产的累计折旧数※关于“累计折旧”账户的重要说明库存商品发出商品的成本验收入库商品的成本账户性质：资产类账户用途：反映库存商品的增减变动及结存情况账户结构：如上明细账：按具体商品设置明细账（五）“库存商品”账户（资产类）余额：结存商品成本三、生产费用归集与分配的账务处理（一）材料费用归集与分配的账务处理月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。•借：生产成本——×产品•制造费用•管理费用•销售费用•贷：原材料——×材料•业务举例：生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）借：生产成本——A产品320000——B产品330000制造费用165000贷：原材料——甲材料575000——乙材料240000（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等。2.账务处理（1）提取现金,备发工资借：库存现金贷：银行存款（2）用银行存款（现金）发放工资借：应付职工薪酬贷：银行存款（库存现金）（3）分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资（月末分配结转工资费用）借：生产成本——×产品制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——工资（4）计算并提取本月福利费根据计算结果编制分录：借：生产成本——×产品制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——福利费※提示：福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。提取福利费的账务处理与工资分配“如影随从”，即：与工资分配计入相同账户。（5）发放福利费时根据计算结果编制分录：借：应付职工薪酬——福利费贷：银行存款（库存现金）业务举例：1.公司开出现金支票，从银行提取现金3600000元,准备发放工资。借：库存现金3600000贷：银行存款36000002.公司用现金3600000元发放工资。借：应付职工薪酬-工资3600000贷：库存现金36000003.公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资1640000元B产品生产工人工资1430000元车间管理人员工资320000元厂部管理人员工资210000元分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本——A产品1640000——B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬——工资36000004.计算并提取（列支）本月福利费。根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1640000×14%=229600（元）B产品：1430000×14%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600——B产品200200制造费用44800管理费用29400贷：应付职工薪酬——福利费504000（验算：3600000×14%=504000）5.用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬—福利费504000贷：银行存款504000（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别2.账务处理（1）月末计算提取本月车间、厂部（企业行政管理部门）用固定资产折旧借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧（2）购买车间用办公用品借：制造费用贷：库存现金（银行存款）（3）发生预付费用借：长期待摊费用或者预付账款贷：银行存款※先记入“长期待摊费用或者预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。※在下个年度，从1月份开始，每月分摊的分录如下：借：制造费用管理费用销售费用贷：长期待摊费用或者预付账款（4）月末分配制造费用并计入产品成本应先进行制造费用的分配，分配程序为：①确定分配标准——生产工时②计算分配率分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准③分配费用某产品应负担的费用＝该产品的分配标准×分配率分配制造费用的会计分录：借：生产成本——×产品——×产品贷：制造费用业务举例：1.公司用银行存款12000元支付预订下年度的报刊费。借：其他应收款12000贷：银行存款12000※先记入“其他应收款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。※在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000贷：其他应收款10002.摊销本月应负担的年初已付款的车间用房的房租4200元。借：制造费用4200贷：长期待摊费用或其他应收款4200※年初付款时已经借记“长期待摊费用或其他应收款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“长期待摊费用或其他应收款”。※由于是车间房租，与产品生产有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。3.公司用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费3500元。借：制造费用3500贷：银行存款35004.公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8600元，厂部（企业行政管理部门）固定资产折旧额4500元。借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧131005.用现金900元购买车间的办公用品。借：制造费用900贷：库存现金9006.公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品=6000×54.70=328200元B产品=4000×54.70=218800元分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品328200——B产品218800贷：制造费用547000（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：●直接材料●直接人工●制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置及对应账户（3）账务处理结转完工产品生产成本：借：库存商品——×产品贷：生产成本——×产品业务举例：1.公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1842000元，B产品完工总成本为1265000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。借：库存商品—A产品1842000—B产品1265000贷：生产成本—A产品1842000—B产品1265000•要求课下整理生产过程的主要账务处理•1.发生材料耗费时（分配材料费用）：•2.发生人工耗费时（分配人工费用）：•3.发生制造费用时（归集制造费用）：•4.分配制造费用时：•5.结转完工入库产品成本时：