7、税务筹划理论与实务--长沙

税务筹划理论与实务刘爱明注册会计师注册税务师中南大学商学院·2020/9/17联系方式：[e-mail]2007-05，《福布斯》最新出炉的“全球税负痛苦指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是152，排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4。阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。2007-01，世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第八位。我们为什么需要税务筹划？最近五年我国税收收入增长表野蛮者抗税无知者偷税糊涂者漏税精明者进行税务筹划CEO要认识和重视CFO要有筹划意识注重法律程序熟悉会计体系利用经营环境尊重税务机关把握基本定位利用咨询机构CFO的筹划意识现行税种分类流转税类增值税消费税营业税关税所得税类企业所得税个人所得税财产税类城市房地产税房产税车船税行为税类印花税契税车辆购置税特定目的税城市维护建设税土地增值税耕地占用税固资投资方向调节税资源税类资源税城镇土地使用税税务筹划的定义税务筹划的主要目标税务筹划的原则税务筹划的设计思想税务筹划的八项基本技术第一节税务筹划基本理论狭义税务筹划合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或不缴税的目的。一、税务筹划定义广义税务筹划是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。包括合法节税、合理避税和税负转嫁避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带。一、税务筹划定义税负转嫁:是纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将自己的税收负担转嫁给他人的方法和技巧。税负转嫁的形式有前转（顺转）、后转（逆转）、混转（散转）、消转（税收的转化）和税收资本化。税负转嫁是税务筹划的一种特殊形式，它只能在一定的条件和范围内采用，因此，税务筹划一般只涉及节税和避税。广义税务筹划一、税务筹划定义对广义和狭义税务筹划定义的评述有的专家学者借鉴了“法无授权不得行”、“法无明文不为罪”原则，认为避税也属于纳税筹划的范畴。另有人认为，通常的纳税筹划概念还是指合法合理的节税筹划，即不承认避税是纳税筹划的范围。从新企业所得税法第四十七条规定“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整”来看，第二种纳税筹划的观点显然有着充分的法律基础支持。一、税务筹划定义税务筹划与偷、逃、骗、抗、欠税的区别合法节税非违法避税违法偷、逃、骗、抗、欠税二、税务筹划的主要目标恰当履行纳税义务，实现涉税零风险减轻自身税收负担⑴绝对地减少经济主体的应纳税款数额；⑵相对地减少经济主体的应纳税款数额。获取资金时间价值通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳三、税务筹划原则服从于企业财务管理总体目标的原则合法（不违法）原则自我保护原则综合性原则事先筹划原则。①增强法制观念，树立税法遵从意识②熟知税法等相关法规③熟知会计准则、制度④熟悉税务筹划的技术和方法。业务流程再造思想例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决办法。四、税务筹划的设计思想业务流程再造思想分析：如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套的价格向软件公司购买该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税。而软件企业享受软件业税收优惠政策，财税「2000」25号文规定，一般纳税人销售自行开发的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。四、税务筹划的设计思想业务流程再造思想财政部国家税务总局财税[2006]174号《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。四、税务筹划的设计思想四、税务筹划的设计思想契约思想例：某乡镇百货公司年销售卷烟约90万元，但在卷烟进货渠道的选择上，因镇烟草站属小规模纳税人无法提供增值税专用发票而不得不舍近求远，翻山越岭到县烟草公司进货，每年支付不少的运费。镇烟草站也因这样的大客户得不到开发而发愁，即使申请镇税务所代开专用发票，税率也只有4%，不能满足百货公司的要求。四、税务筹划的设计思想契约思想一般纳税人与小规模纳税人之间的业务往来受到增值税专用发票和税率差异的限制，但是可以通过签定代购协议，委托小规模纳税人代购的形式避开限制。要求：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。四、税务筹划的设计思想契约思想例：一家私营公司的董事长准备向公司借款100万元购买别墅，并于2005年9月办理了手续，到2006年底还未归还借款。年底税务机关进行税务稽查时，征收了该公司20万元的税款，还要加收滞纳金。四、税务筹划的设计思想契约思想财税「2003」158号文《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。四、税务筹划的设计思想契约思想2005年底，该董事长应筹集100万元的周转资金还清该笔借款，进入2006年度后再签订借款合同借出该笔款项，以后都类似的以契约形式约定借款。由董事长夫人或者其他亲属出面办理借款，摆脱上述政策对投资者和一个纳税年度的限制。四、税务筹划的设计思想转化思想业务主体的转化。关联交易转让定价等业务形式的转化。如租赁合同变仓储合同业务期间的转化。收入、成本、费用的跨期转移四、税务筹划的设计思想转化思想:业务主体的转化例：紫金富豪避税10亿的秘密陈发树新华都工程新华都百货紫金矿业601899SH/2899HK四、税务筹划的设计思想转化思想:业务形式的转化例：某公司有三栋库房用于出租，其房产原值为6000万元，年租金收入1000万元，承租方主要用于商品和原材料的存放。该公司以房产租赁形式计算缴纳5.5%的营业税、城建税和教育附加，缴纳12%的房产税。不考虑所得税时，其税负为17.5%，要缴纳175万元的税金。四、税务筹划的设计思想转化思想公司可与客户友好协商，继续利用库房存放商品和原材料，但将租赁合同改为仓储保管合同。此时，租赁业与仓储业都适用5%的营业税，印花税率也相同。但是，房产用于租赁的，应缴纳12%的房产税，而仓储属于自用，其房产税应按房产余值的1.2%计算缴纳。租赁的房产税=1000×12%=120万元仓储的房产税=6000×(1-30%)×1.2%=50.4万元五、节税筹划基本技术免税技术免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象而免纳税收的税务筹划技术。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。免税技术要点:①尽量争取更多的免税待遇。②尽量使免税期最长化。减税技术减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税务筹划技术。一般来说，减税技术主要是合法、合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。减税技术要点:①尽量争取减税待遇并使减税最大化。②尽量使减税期最长化。五、节税筹划基本技术税率差异技术税率差异指性质相同或相似的税种适用税率的不同。包括国家、地区或行业、企业之间的税率差异税率差异技术是指在合法的合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税务筹划技术。税率差异技术要点:①尽量寻求税率最低化。②尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。五、节税筹划基本技术扣除技术税收中狭义的扣除从计税金额中减去一部分以求出应税金额。税收中广义的扣除还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税务筹划技术。其扣除是指狭义扣除扣除技术要点:①扣除项目最多化。②扣除金额最大化。③扣除最早化。五、节税筹划基本技术抵免技术税收抵免是指应纳税额中扣除税收抵免额。抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税务筹划技术。抵免技术要点:①抵免项目最多化。②抵免金额最大化。。五、节税筹划基本技术退税技术退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退回还纳税人已纳税款而直接节税的技术。退税技术要点:①尽量争取退税项目最多化。②尽量使退税额最大化。五、节税筹划基本技术分劈技术分劈就是把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产。分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。分劈技术要点:①分劈合理化。②节税最大化。五、节税筹划基本技术延期纳税技术延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税务筹划技术。延期纳税技术要点：①延期纳税项目最多化。②延长期最长化。五、节税筹划基本技术六、避税筹划基本技术转让定价法它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动，这是避税实践中最基本的方法。转让定价法具体运用的特定作用：（1）避税或者拖延缴纳所得税。（2）减少从价计征的关税。（3）集团公司（尤其是跨国集团公司）实现税负最小。（4）在一定条件下可以逃避外汇管制。（5）有助于减轻、消除风险。六、避税筹划基本技术成本（费用）调整法是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵销收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。融资（筹资）法（资本弱化）融资法即利用融资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。六、避税筹划基本技术租赁法租赁可以获得双重好处，也是一种减轻税负的行为。低税区（国际避税地）避税法低税区避税法是最常见的避税方法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。增值税简介对增值税纳税人身份认定的筹划从增值税小规模纳税人购货的议价幅度对内部机构分立设置的筹划利用固定资产的规定进行筹划资源综合利用的筹划对超市收取供货商进场费的筹划利用联合经营进行税务筹划对企业促销方式的筹划第二节增值税的税务筹划增值税的征收范围在中华