增值税和消费税

春考增值税消费税知识点总结【知识点1】区分可抵扣的进项税和不可抵扣的进项税增值税进项税的抵扣规则汇总如下（重点）：增值税的进项税可从销项税额中抵扣不可从销项税额中抵扣凭票抵扣计算抵扣不得抵扣的项目：①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（含交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽车、游艇）⑤上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用①增值税专用发票②海关进口增值税专用缴款书①购进农业产品进项税额=买价×扣除率（13%）②运输费用进项税额=运输费用金额×扣除率（7%）对于不得抵扣的进项税的两种具体处理方法：（1）购入时不予抵扣的，直接计入购货的成本（2）已抵扣后改变用途、发生损失、规定不得抵扣的，作进项税转出处理【知识点2】区分不得抵扣进项税的行为与视同销售行为要通过货物的来源与去向来判别哪种行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵扣进项税的行为。货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目（企业内部）投资、分红、赠送（企业外部）购入不计进项计销项（可抵进项）自产或委托加工计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）【例题·单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A．将外购的货物用于本单位集体福利B．将外购的货物分配给股东和投资者C．将外购的货物无偿赠送给其他个人D．将外购的货物作为投资提供给其他单位。【答案】A【知识点3】计算抵扣进项税需要注意的问题自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。（1）收购免税农产品需要按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（2）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。①这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。②准予计算进项税额扣除的货运发票种类。不包括一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。【知识点归纳】取得合规运输发票的前提下，关于运输费抵扣进项税问题的归纳:是否可计算抵扣进项税，要视所运的货物状况不同而有所不同。【例题·单选题】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（）。A．食品厂向农业生产者购买农业产品的运输费用B．纺织厂外购动力煤支付的运输费用C．机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用D．轿车厂销售自产轿车支付的运输费用【答案】C【知识点4】进项税的分摊抵扣方法不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计【案例】某制药厂5月采购原材料发生进项税20万元，其中直接用于免税项目的进项税3万元，难以划分征免用途的进项税8万元。对于难以划分征免用途的部分对应的当月应税项目销售额40万元，免税项目销售额10万元，当月不得抵扣的进项税是8×[10÷（40+10）]+3=1.6+3=4.6（万元）【知识点5】平销返利的涉税处理——销项税的计算和进项税的冲减凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。【解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。【例题·多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2010年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款金额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。A.商场应按120万元计算销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元【答案】AD【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期商场应按平价销售时的不含税销售价格计销售额；返利应冲减进项税金=4.8/（1+17%）×17%=0.70（万元），则当期可抵扣进项税为20.4-0.70=19.7（万元）。【知识点6】进项税转出的计算不得抵扣增值税的进项税有两类处理方法，第一类是购入时不予抵扣，直接计入购货的成本。第二类是已抵扣后发生改变用途、发生损失及出口不得免抵退税额等情况，需要做进项税转出处理。（一）对于已经抵扣过进项税的货物用于如下4个方面的需要作进项税额转出：（1）用于免税项目。（2）用于非应税项目。（3）发生非正常损失。注意，自2009年起，不得抵扣进项税的非正常损仅限定于管理不善造成的非正常损失。（4）出口货物因增值税退税率低于征税率而发生的不得抵扣的进项税。（二）进项税额转出分为直接计算、还原计算和比例计算三种计算方法第一种方法，直接计算进项税转出的方法——适用于材料的非正常损失进项税转出=需转出进项税的材料的账面成本×适用税率【案例】某食品企业（增值税一般纳税人）将数月前购入的一批生产用原材料（进项税额已经抵扣）改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出10000×17%=1700（元）。第二种方法，还原计算进项税转出的方法——适用于免税农产品、运费的非正常损失已抵扣过进项税的运费、农产品的项目发生毁损，需要还原成原有的计税基础，如毁损货物运费，用账面价值除（1-7%）还原成原有的计税基础；毁损农产品用账面价值除（1-13%）还原成原有的计税基础。进项税转出=需转出进项税的免税农产品的账面成本/（1-13%）×13%进项税转出=需转出进项税的运输费的账面成本/（1-7%）×7%【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）月末盘存发现上月购进的原材料被盗（已经抵扣进项），金额50000元（其中含分摊的运费4650元）。【答案】进项税转出8059.5元。【解析】库存材料被盗要做进项税转出。其中材料成本按17%的税率计算进项税转出，成本中所含运费部分的进项税，按7%的比例转出，并以还原成原计算抵扣时的数额为基础。进项税转出=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）【案例】某企业（增值税一般纳税人）将一批以往向农民收购的大麦毁损，账面成本12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为：（12465-465）/（1-13%）×13%+465÷（1-7%）×7%=1793.1+35=1828.1（元）。第三种方法，比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失由于产成品、半成品的成本中包含外购项目和非外购项目，发生非正常损失时，需要转出其耗用外购项目的进项税。进项税转出=半成品、产成品的账面成本×外购比例×适用税率【案例】某服装厂（增值税一般纳税人）外购比例60%，在6月，一批成衣因保管不善毁损，账面成本30000元，则需要转出进项税30000×60%×17%=3060（元）【知识点7】进项税“当期”的含义（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。【例题·简答题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2009年8月生产经营情况如下：（2010年考题改编）（1）购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款80万元、增值税13.6万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失3%；从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原材料，取得收购发票，注明价款10万元；从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款2万元、增值税0.06万元。（2）材料领用情况：企业在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本5万元。该材料适用的增值税税率为17%。（3）销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计200万元，本月应收回60%货款，其余货款于9月10日前收回，本月实际收回货款50万元。销售白酒时支付销货运费3万元，装卸费0.2万元，取得货运普通发票。销售果酒取得不含税销售额15万元，另收取优质费3.51万元。假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6+10×13%+0.06=14.96（万元）应纳税额=销项税-14.96（万元）要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。【答案及解析】该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6×（1-3%）+10×13%+0.06+3×7%-5×17%=13.91（万元）该企业财务人员申报增值税时存在下列问题：（1）运输途中因保管不善丢失的3%原材料的进项税额不得抵扣。根据增值税条例和细则规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务不得抵扣进项税额。（2）在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料未作进项税额转出处理。根据增值税条例和细则规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中进行抵扣。（3）销货支付的运费未作为进项税额抵扣。根据增值税条例和细则规定，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%扣除率计算抵扣进项税额，其中运输费用金额不包括装卸费、保险费等其他杂费。二、增值税计算的重要因素——当期销项税额增值税的当期销项税的正确计算，又直接受四个因素影响：（1）“当期”的时间性规范；（2）应税行为确认的准确性；（3）销售额的准确完整性；（4）税率使用的正确性。【知识点1】“当期”作为时间性的规范——由纳税义务发生时间决定。（一）纳税义务发生时间基本规定（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。（二）纳税义务发生时间具体规定（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收