农民合作社财务报表

农村合作社财务会计报表讲座主讲：李述容农村合作社财务会计报表财务报告是财务会计最具影响意义的一种方法。它既是对其他会计方法应用的延续，也是最终实现会计目标的主要手段。财务报告也是会计循环的一个关键的节。本内容主要介绍资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表和收支明细表。内容导图资产负债表盈余表财务状况事项交易会计账簿会计凭证会计确认会计计量账户设置复式记账成本计算财产清查会计报告经营成果会计目标第一讲财务报告概述一、财务报告的定义、作用、种类（1）定义会计报表是根据合作社日常的会计核算资料归集为依据编制的，集中概括地反映合作社某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果书面报告。编制会计报表是合作社会计核算的一种专门方法，是合作社会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的总结，全面体现了会计核算的要求和质量。填制记账凭证取得或填制原始凭证登记会计账簿编制财务报告A会计期间B会计期间财务状况经营成果现金流量某一会计期间某一特定日期事项交易（2）财务报告的作用A有助于投资者和债权人等做出投资和贷款等经济决策财务会计报告B有助于政府经济管理部门进行宏观经济调控等经济决策C有助于社会公众（供应商、客户等）作出是否供货等经济决策资产负债表◆财务状况盈余及盈余分配表◆经营成果现金流量表◆现金流量成员权益变动表◆所有者权益会计信息附注附注附注附注企业•资产负债表3、会计报表的种类会计报表一般可以按照它所反映的经济内容、编报时间、编报单位和服务对象进行分类。（一）按照反映的经济内容分类，可分为以下几类：1.科目余额表2.收支明细表3.资产负债表4.盈余及盈余分配表5.成员权益变动表（二）按照编报的时间分类月份或季度报表是按月份或季度编报，以简明扼要的形式反映某一月份或季度合作社财务状况和收支情况的会计报表。如“科目余额表”和“收支明细表”就是每月或每季都要编报的会计报表。年度报表是按会计年度编制和报送，全面反映合作社全年财务状况和经营成果的报表。如“资产负债表”、“盈余及盈余分配表”和“成员权益变动表”，就是每年才编报的会计报表。《合作社财务会计制度》规定，合作社应按登记机关规定的时限和要求，及时报送资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表。(三)按照编报的单位分类单位报表是由合作社在日常会计核算基础上编制的报表。汇总报表是农村经营管理部门根据单位会计报表逐级综合汇总编制的会计报表。《合作社财务会计制度》规定，各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的合作社资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表进行审查，然后逐级汇总上报，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。（四）按服务对象分类分为内部会计报表和外部会计报表。二、会计报表的编制要求真实可靠全面完整编报及时便于理解(一)、真实可靠1.涵义：会计报表指标应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.保证会计报表的真实可靠需做的准备工作（1）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面清查资产、核实债务；（2）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；（3）依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；（4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；（5）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；（6）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。(二)、全面完整1.涵义：会计报表应当反映企业生产经营活动的全貌，全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.保证会计报表的全面完整的措施企业应当按照规定的会计报表的格式和内容编制会计报表。企业应按规定编报国家要求提供的各种会计报表，对于国家要求填报的有关指标和项目，应按照有关规定填列。(三)、编报及时1.涵义：企业应根据有关规定，按月、按季、按半年、按年及时对外报送会计报表2.会计报表的报送期限会计报表的报送期限，由国家统一加以规定。（1）月报应于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；（2）季报应于季度终了后15天内对外提供；（3）半年度报应于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；（4）年报应于年度终了后4个月内对外提供。(四)、前后一致1.涵义：编制会计报表依据的会计方法，前后期应当遵循一致性原则，不能随意变更。2.如果确需改变某些会计方法，应报表附注中说明改变的原因及改变后对报表指标的影响。第二讲资产负债表一、资产负债表的定义与列示要求（1）资产负债表的定义资产负债表是反映反映合作社一定日期全部资产、负债和所有者权益状况。123456789101112●●●●●●●●●●●●312831313131313130303030★某一特定日期：会计期末的最后一天★企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况资金存在形态资金来源渠道特定的时间概念反映的主要内容静态报表企业（2）资产负债表的作用资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：流动资产：短期借款货币资金应付票据应收账款应付账款存货预收账款流动资产合计（略）长期资产实收资本对外投资资本公积资产总计负债及所有者权益总计A提供合作社某一特定日期的资产总额及其结构信息B可以提供合作社某一特定日期的负债总额及其结构信息C可以提供合作社某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息D可以提供进行财务分析的有关数据资料资产负债类＝（负债及所有者权益总计÷资产总计）×100%二、资产负债表的列示格式和内容资产负债表一般有表头、表体、表尾三部分。其中，表头概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。表体是资产负债表的主体，列示了用以说明资产、负债和所有者权益的内容。表尾为补充说明。其中：表体是主体和核心。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。《企业会计准则》规定：我国企业采用账户式资产负债表。★基本格式——账户式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收账款应付票据存货应付账款流动资产合计预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理1、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；2、债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；3、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款4、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；5、逾期3年以上仍未收回的应收账款；1.属于计量收发差错（损耗）和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。2.属于自然灾害等非常原因（台风、海啸等不可抗力）造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益行次期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收账款应付账款存货应付工资流动资产合计应付盈余返还长期资产应付剩余盈余对外投资流动负债合计农业资产长期负债：牲畜（禽）资产长期借款林木资产专项应付款农业资产合计长期负债合计固定资产负债合计固定资产原值所有者权益：减：累计折旧股金固定资产净值专项基金固定资产清理资本公积在建工程盈余公积固定资产合计未分配盈余其他资产：本年盈余无形资产所有者权益合计长期资产合计资产总计负债和所有者权益总计三、编制说明1）本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填列。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收账款应付票据存货应付账款流动资产合计预收账款长期资产应付职工薪酬对外投资应交税费农业资产应付股利牲畜（禽）资产其他应付款林木资产固定资产清理（略）（略）根据上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填列根据上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填列本表“年末数”各项目的内容及其填列方法：1、“货币资金”项目，反映合作社库存现金、银行结算账户存款等货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”科目的年末余额合计填列。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金18000短期借款应收账款应付票据存货应付账款流动资产合计预收账款长期资产应付职工薪酬对外投资应交税费农业资产应付股利牲畜（禽）资产其他应付款（略）一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额3000银行存款期末余额10000其他货币资金期末余额5000相加应收账款－A企业期末余额10000（应收性质）应收账款－C企业期末余额15000（应收性质）应收账款－B企业期末余额2000（预收性质）成员往来－V企业期末余额7000（预收性质）成员往来－U企业期末余额4000（应收性质）合计29000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计9000应填入资产负债表的“预收账款”项目应收账款期末余额23000（应收性质）成员往来期末余额3000（预收性质）总账账户总账账户2、“应收账款”和“成员往来”合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记本科目，贷记“库存现金资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：流动资产：短期借款货币资金（略）应收账款29000预收账款存货流动资产合计（略）非流动资产：固定资产其他应付款（略）预提费用（略）（略）（略）应收账款－A企业期末余额10000（应收性质）应收账款－C企业期末余额15000（应收性质）成员往来－U企业期末余额4000（应收性质）相加2）“应收款项”项目，反映合作社应收而未收回和暂付的各种款项。本项目应根据“应收款”和“成员往来”各明细科目年末借方余额合计数合计填列。3）“存货”项目综合运用上述各种填列方法分析填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收账款应付票据（略）应付账款（略）（略）存货47000（略）非流动资产：固定资产其他应付款（略）产品物质期末余额27000生产成本期末余额3000受托代销商品期末余额20000相减存货跌价准备期末余额3000相加“存货”项目，反映合作社年末在库、在途和在加工中的各项存货的价值，包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。本项目应根据“产品物资”、“受托代销商品”、“受托代购商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”科目年末余额合计填列。（4）“对外投资”项目，反映合作社的各种投资的账面余额。本项目应根据“对外投资”科目的年末余额填列。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余